Акцизний податок: відповіді на актуальні запитання

Зчаста на практиці у платників акцизного збору виникають запитання щодо виправлення помилок, які було допущено при складанні акцизної накладної (далі – АН). Розглянемо окремі з них. І перш за все, нагадаємо: порядок заповнення акцизної накладної, розрахунку коригування акцизної накладної, заявки на поповнення (коригування) залишку пального, заявки на поповнення (коригування) залишку спирту етилового затверджений наказом Мінфіну України від 27.11.2020 р. № 729 (далі – Порядок № 729).

У яких випадках та як коригуються показники акцизних накладних, зокрема, на пальне?

Розрахунок коригування (далі – РК) складають у разі (п. 15 розд. IV Порядку № 729):

• відміни показників АН у зв’язку з помилковим зазначенням коду ЄДРПОУ (для юридичних осіб, постійного представництва), або коду філії (структурного підрозділу) платника податку або реєстраційного облікового номера для договорів про спільну діяльність, або реєстраційного номера облікової картки платника податків, або серії (за наявності) та номера паспорта (для фізичних осіб) суб’єкта господарювання – отримувача пального – код виду коригування «1»;
• відміни показників АН у зв’язку з помилковим зазначенням уніфікованого номера акцизного складу / акцизного складу пересувного, на який отримане пальне, – код виду коригування «2»;
• відміни показників АН, складеної на операцію з реалізації пального, яка не відбулась, у якої зареєстровані всі примірники – код виду коригування «3». Такий код виду коригування може бути зазначений при відміні показників складеної у двох примірниках АН, перший та другий примірники якої зареєстровано в ЄРАН, або складеної в одному примірнику АН, яка зареєстрована в ЄРАН;
• коригування показників АНу зв’язку з помилковим зазначенням обсягу пального в кілограмах та літрах, приведених до температури 15°C, – код виду коригування «4»;
• відміни показників АН у зв’язку з помилковим зазначенням серії та/або номера податкового векселя, виданого до отримання або ввезення пального, реалізованого на умовах, встановлених п.п. 229.2-229.8 ПКУ або п. 44 підрозд. 5 розділу XX ПКУ, – код виду коригування «5»;
• відміни показників АН, складеної на операцію з реалізації пального, яка не відбулась, та другий примірник якої не зареєстровано в ЄРАН – код виду коригування «6». Такий код виду коригування може бути зазначений при відміні показників АН, складеної у двох примірниках АН, у якої в ЄРАН зареєстровано тільки її перший примірник;
• коригування показників АН у зв’язку зі збільшенням обсягу пального в літрах, приведених до температури 15°C, за оформленою додатковою митною декларацією – код виду коригування «7».

Згідно з п. 231.6 ПКУ реєстрація РК в ЄРАН здійснюється не пізніше трьох календарних днів, наступних за датою його складання.

Якщо помилки стосуються операцій зі спиртом етиловим, то перелік випадків складання РК містить п. 15 розд. V Порядку № 729.

Покупець повернув пальне. Як коригувати показники акцизної накладної форми «П»?

Цю ситуацію виправляють з огляду на розд. IV Порядку № 729. Тобто якщо після реалізації пального відбувається повернення його частини чи всього обсягу продавець пального має виправити (відкоригувати) показники такої АН. Для цього  він має скласти розрахунок коригування АН форми «П» та зареєструвати його в Єдиному реєстрі акцизних накладних (далі – ЄРАН). Такий розрахунок коригування АН форми «П» має бути зареєстрованим в ЄРАН після реєстрації АН форми «П», показники якої коригуються. Головне – вкластися у межі 1095 днів з дати здійснення операції з реалізації пального, яка відбулась починаючи з 1 липня 2019 року.

Зверніть увагу! Коригуються лише показники складених АН, зареєстрованих в ЄРАН відповідно до ст. 231 ПКУ.

Розрахунок коригування складає платник податку (філія чи структурний підрозділ платника податку), який реалізує пальне та склав АН, показники якої коригуються (п. 3 розд. IV Порядку № 729).

Складають розрахунки коригування у такій самій кількості примірників, як і кількість примірників АН, до якої вони складаються.

Усі РК, складені платником податку (філією чи структурним підрозділом платника податку) до АН, підлягають реєстрації в ЄРАН (п. 6 розд. IV Порядку № 729).

Складені в одному примірнику РК реєструються в ЄРАН особою, що реалізує пальне, незалежно від того, чи передбачається зміна обсягів реалізованого пального (п. 7 розд. IV Порядку № 729).

Згідно п. 9 розд. IV Порядку № 729 якщо передбачається зменшення обсягів реалізованого пального, зазначеного в АН, перший та другий примірники якої зареєстровано в ЄРАН:

• платник направляє особі – отримувачу пального перший та другий примірники РК АН;
• особа – отримувач пального реєструє в ЄРАН перший та другий примірники РК АН.

Особа, що реалізує пальне має право зменшити обсяг реалізованого пального у податковій декларації за РК після реєстрації усіх примірників такого РК в ЄРАН отримувачем пального.

У категорії 114.11.03 ЗІР контролери навели алгоритм коригування показників АН при поверненні пального.   

Якщо вам важливі нюанси обліку не лише на тему акцизного податку, тоді реєструйтеся на безкоштовну вебінарну серію, де розберемо найактуальніші проблеми законодавства та бухгалтерії.

Зареєструватись на вебінар ✅

В акцизній накладній невірно зазначено дату її складання. Як виправити таку помилку?

У разі зазначення невірної дати складання в АН її показники коригують як для АН, складеної без факту здійснення господарської операції (див. категорію 114.11.03 ЗІР).

Якщо особою, що реалізує пальне зареєстрована в ЄРАН АН складена без факту здійснення господарської операції, то така особа повинна скласти РК АН на зменшення всього обсягу пального, що був зазначений в АН.

У вступній частині такого РК робиться відмітка щодо коду виду коригування – «3» або «6».

У разі коригування АН, складеної в одному примірнику або другий примірник якої не зареєстрований отримувачем в ЄРАН особа, яка реалізує пальне, складає РК в одному примірнику та самостійно реєструє такий РК в ЄРАН.

У разі коригування АН, складеної в двох примірниках, другий примірник якої зареєстрований отримувачем пального в ЄРАН, особа, що реалізує пальне, направляє перший та другий примірники РК АН такому отримувачу пального для реєстрації в ЄРАН.

Після проведеного коригування на здійснену операцію складається та реєструється в ЄРАН АН на операції з реалізації пального, які фактично відбулись, з правильною датою складання (відмітка щодо складення такої АН, показники якої відмінено РК не проставляється).

Як визначити базу оподаткування акцизним податком з огляду на втрати підакцизної продукції?

Нагадаємо, що 16 березня 2024 року набрав чинності Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо вдосконалення онлайн-комунікації з платниками податків та уточнення окремих положень законодавства» від  23.02.2024 р. № 3603-ІХ.  Цей Закон вніс, зокрема, зміни до п. 214.6 ПКУ, який встановлює особливість визначення бази оподаткування акцизним податком з урахуванням норм втрат підакцизної продукції. А саме:

• виробничих втрат і виходу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, норми втрат спирту, виноматеріалів, соків під час виробництва алкогольних напоїв, норми виробничих втрат алкогольних напоїв;
• втрат нафтопродуктів під час їх приймання, зберігання, відпуску, перевантаження та транспортування;
• сукупних втрат та відходів ферментованої тютюнової сировини під час її зберігання, транспортування і використання у виробництві тютюнових виробів;
• сукупних втрат та відходів неферментованої тютюнової сировини під час зберігання, транспортування, виробництва ферментованої тютюнової сировини;
• норм втрат рідин, що використовуються в електронних сигаретах, під час їх зберігання, транспортування і використання у виробництві, у тому числі електронних сигарет.

Розмір норм втрат окремих підакцизних товарів (спирту, біоетанолу, спиртових дистилятів, нафтопродуктів) та вимоги до обліку окремих підакцизних товарів встановлюються, зокрема:

• постановою КМУ від 28.10.2022 р. № 1218 щодо норм виробничих втрат і виходу спирту етилового, у тому числі біоетанолу;
• постановою КМУ від 22.11.2022 р. № 1310 щодо норм виробничих втрат спирту коньячного, зернового дистиляту та інших спиртових дистилятів і норм втрат спирту та готової продукції під час виробництва деяких видів алкогольних напоїв;
• постановою КМУ від 27.01.2023 р. № 77 щодо вимог до обліку, зберігання, відпуску, приймання і транспортування спирту етилового та норми втрат спирту етилового під час зберігання та транспортування залізничним, водним і автомобільним транспортом;
• постановою КМУ від 05.08.2020 р. № 686 щодо норм втрат нафтопродуктів під час їх приймання, зберігання, відпуску, перевантаження та транспортування.

Розмір нормативних втрат інших видів підакцизної продукції (тютюнових виробів та сировини) визначається п. 214.6 ПКУ.

Так, п. 214.6 ПКУ передбачений порядок визначення бази оподаткування акцизним податком у разі наявності понаднормативних втрат та відходів. А саме, базою оподаткування є:

• для спирту етилового, у тому числі біоетанолу, спиртових дистилятів – понаднормативно втрачена їх кількість;
• за наявності понаднормативних втрат спирту, виноматеріалів, соків під час виробництва алкогольних напоїв або понаднормативних виробничих втрат алкогольних напоїв – кількість таких понаднормативно втрачених товарів (продукції);
• для ферментованої тютюнової сировини під час її зберігання, транспортування і використання у виробництві тютюнових виробів – втрачений обсяг тютюнової сировини, який перевищує сукупні норми втрат та відходів, визначені ПКУ, за відповідний календарний (звітний) місяць;
• для неферментованої тютюнової сировини під час її зберігання, транспортування, виробництва ферментованої тютюнової сировини – втрачений обсяг тютюнової сировини, який перевищує сукупні норми втрат та відходів, за відповідний календарний (звітний) місяць;
• для рідин, що використовуються в електронних сигаретах, під час їх зберігання, транспортування і використання у виробництві, у тому числі електронних сигарет – втрачений об’єм рідин, що використовується в електронних сигаретах, який перевищує норми втрат;
• для нафтопродуктів під час їх приймання, зберігання, відпуску, перевантаження та транспортування та якщо з таких обсягів акцизний податок не сплачувався або сплачувався за пільговою ставкою –втрачений обсяг нафтопродуктів, який перевищує норми втрат.