Амортизація основних засобів: бухгалтерська, податкова

Бухгалтерський облік

Відповідно до п. 4 НП(С)БО 7 «Основні засоби» амортизація – це систематичний розподіл вартості, яка амортизується, необоротних активів протягом строку їх корисного використання (експлуатації). Загальні правила нарахування амортизації містять п.п. 22-30 НП(С)БО 7. Зокрема, об’єктом амортизації є вартість, яка амортизується (окрім вартості земельних ділянок, природних ресурсів і капітальних інвестицій): первісна або переоцінена вартість основних засобів (ОЗ).

Загальний механізм нарахування амортизації згідно НП(С)БО 7:

• амортизацію нараховують щомісяця починаючи з місяця, наступного за місяцем, в якому об’єкт ОЗ визнано придатним для корисного використання;
• при використанні виробничого методу на рахування амортизації починається з дати, що
• настає за датою визнання об’єкта придатним для корисного використання;
• нарахування амортизації припиняють починаючи з місяця, наступного за місяцем вибуття об’єкта ОЗ, переведення його на реконструкцію, модернізацію, добудову, дообладнання, консервацію;
• при перегляді строку корисного використання (експлуатації) об’єкта основних ОЗ амортизацію нараховують, виходячи з  нового строку корисного використання, починаючи  з  місяця, наступного за місяцем зміни строку корисного використання;
• при застосуванні виробничого методу на рахування амортизації припиняється з дати, що
• настає за датою вибуття об’єкта ОЗ.

Відповідно до п. 30 НП(С)БО 7 на суму нарахованої амортизації (крім  випадків,  коли  сума нарахованої амортизації включається  до  собівартості  іншого активу і балансової вартості ОЗ) збільшують суми витрат підприємства. Для обліку зносу ОЗ (див.  Інструкцію про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджену наказом Мінфіну від 30.11.1999 р. № 291) призначено субрахунок 131 «Знос основних засобів»). За кредитом субрахунку 131 відображають нарахування амортизації, за дебетом – зменшення суми зносу (накопиченої амортизації). Таке зменшення відбувається при вибутті необоротних активів (реалізації, безоплатній передачі, ліквідації тощо).

Якщо вам важливі нюанси бухобліку не лише на тему обліку амортизації ОЗ, тоді реєструйтеся на безкоштовну вебінарну серію, де розберемо найактуальніші проблеми законодавства та бухгалтерії.

Зареєструватись на вебінар ✅

Бухгалтерське нарахування амортизації:

• за об’єктами виробничого призначення (включаючи об’єкти, взяті у фінансову оренду) – за дебетом 23 «Виробництво» та кредитом субрахунку 131 (якщо об’єкт ОЗ  використовується безпосередньо у виробництві); за дебетом рахунку 91 «Загальновиробничі витрати» та кредитом 131 (якщо об’єкт ОЗ загальновиробничого призначення);
• за об’єктами ОЗ, які забезпечують збут готової продукції (товарів, послуг) – за дебетом рахунку 93 «Витрати на збут» та кредитом субрахунку 131;
• за об’єктами загальногосподарського (адміністративного) призначення – за дебетом рахунку 92 «Адміністративні витрати» та кредитом субрахунку 131.

Якщо підприємство передає об’єкти ОЗ в операційну оренду або має на балансі об’єкти соціально-культурного та житлово-комунального призначення, амортизацію нараховують за дебетом субрахунку 949 «Інші витрати операційної діяльності» та кредитом субрахунку 131.

Податкова амортизація

Пункт 138.3 ПКУ встановлює порядок розрахунку амортизації ОЗ для визначення об’єкта оподаткування. Так, пп. 138.3.1 ПКУ передбачено, що розрахунок амортизації ОЗ здійснюється відповідно до НП(С)БО з урахуванням обмежень, встановлених пп. 14.1.138 ПКУ, пп.пп. 138.3.2-138.3.4 ПКУ. Тобто амортизація ОЗ для визначення об’єкта оподаткування податком на прибуток у разі використання НП(С)БО нараховується із застосуванням методів, передбачених НП(С)БО 7:

• прямолінійного;
• зменшення залишкової вартості;
• прискореного зменшення залишкової вартості;
• кумулятивного;
• виробничого.

Мінімально допустимі строки амортизації ОЗ (крім випадку застосування виробничого методу нарахування амортизації) та їх класифікація за групами встановлені пп. 138.3.3 ПКУ.

При цьому якщо строки корисного використання (експлуатації) об’єкта ОЗ в бухобліку менше ніж мінімально допустимі строки амортизації ОЗ, то для розрахунку амортизації використовуються строки, встановлені пп. 138.3.3 ПКУ.

У разі коли строки корисного використання (експлуатації) об’єкта ОЗ в бухобліку дорівнюють або є більшими, ніж ті, що встановлені пп. 138.3.3 ПКУ, то для розрахунку амортизації використовуються строки корисного використання (експлуатації) об’єкта основних засобів, встановлені в бухобліку.

Для розрахунку амортизації визначається вартість ОЗ без урахування їх переоцінки (уцінки, дооцінки), проведеної відповідно до положень бухобліку.

Амортизація не нараховується за період невикористання (експлуатації) основних засобів у господарській діяльності у зв’язку з їх консервацією.

Невиробничі ОЗ податковій амортизації не підлягають взагалі.