Безоплатний імпорт: облік, оподаткування

Законодавство не забороняє отримувати від нерезидента товари безкоштовно. Облік таких товарів ведуть з урахуванням, зокрема, норм НП(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», НП(С)БО 9 «Запаси», НП(С)БО 15 «Дохід».

Бухоблік

Оприбутковують безкоштовні імпортні товари, коли щодо них виконуються критерії визнання активу, встановлені п. 5 НП(С)БО 9 та п. 3 НП(С)БО 1:

• підприємство їх контролює, тобто набуває права власності (володіння, користування та розпорядження) на ці товари;
• є ймовірність отримання в майбутньому економічних вигід, пов’язаних з використанням цих товарів;
• вартість товарів можна достовірно оцінити.

Оприбутковують товари за митною декларацією, на підставі якої сплачуються митні платежі (ввізне мито, ПДВ тощо).

Оприбуткування безоплатно отриманих товарів відображають Дт 281 Кт 718 – на суму їх первісної вартості. Вона складається зі справедливої вартості таких товарів, збільшену на суму митних платежів (п. 21 НП(С)БО 15, п. 12, п. 9 НП(С)БО 9).

Справедливою вартістю у цьому випадку, зазвичай, вважають митну вартість, зазначену у  графі 42 митної декларації. На базі цієї вартості й обчислюють митні платежі (ввізне мито та імпортний ПДВ), що сплачуються на митниці.

Сплату ввізного мита та імпортного ПДВ включають до первісної вартості безоплатно отриманих товарів:

Дт 377 Кт 311 (сплачено мито та ПДВ на митниці);

Дт 281 Кт 377 (збільшено вартість товарів на суму сплаченого мита);

Дт 641 Кт 377 (віднесено імпортний ПДВ до податкового кредиту).

Якщо вам важливі нюанси бухобліку не лише на тему обліку безоплатного імпорту, тоді реєструйтеся на безкоштовну вебінарну серію, де розберемо найактуальніші проблеми законодавства та бухгалтерії.

Зареєструватись на вебінар ✅

ПДВ

Щодо права на податковий кредит при безоплатному імпорті податківці роз’яснюють наступне (категорія 101.13 ЗІР). ְВідповідно до п. 198.3 ПКУ податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою п. 193.1 ПКУ, протягом такого звітного періоду, зокрема, у зв’язку з ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

У разі ввезення товарів на митну територію України документом, що посвідчує право на віднесення сум податку до податкового кредиту, вважається митна декларація, оформлена відповідно до вимог законодавства, яка підтверджує сплату податку (п. 201.12 ПКУ).

Згідно з п. 198.2 ПКУ для операцій із ввезення на митну територію України товарів датою віднесення сум податку до податкового кредиту є дата сплати податку за податковими зобов’язаннями згідно з п. 187.8 ПКУ.

Відповідно до п. 190.1 ПКУ базою оподаткування для товарів, що ввозяться на митну територію України, є договірна (контрактна) вартість, але не нижче митної вартості цих товарів, визначеної відповідно до розділу III Митного кодексу України, з урахуванням мита та акцизного податку, що підлягають сплаті і включаються до ціни товарів.

Базою оподаткування для тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, для яких встановлені максимальні роздрібні ціни, що ввозяться на митну територію України, є максимальна роздрібна ціна таких товарів без урахування ПДВ.

ПДВ, сплачений при розмитненні ввезених на митну територію України товарів у разі їх безоплатного отримання, включається до складу податкового кредиту платника податку на підставі належним чином оформленої митної декларації.

При цьому платник податку згідно з п. 198.5 ПКУ зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до п. 189.1 ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені ПКУ для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами придбаними/виготовленими з ПДВ (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, – у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися, зокрема в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених п. 189.9 ПКУ).