Блокування податкових накладних

Перш за все, нагадаємо, що питання блокування податкових накладних/розрахунків коригування регулюють:

• Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі – ПН/РК) в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою КМУ від 11.12.2019 № 1165 (далі – Порядок № 1165);
• Критерії ризиковості платника ПДВ (додаток 1 до Порядку № 1165);
• Перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника ПДВ (додаток 2 до Порядку № 1165);
• Критерії ризиковості здійснення операцій (додаток 3 до Порядку № 1165);
• Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Мінфіну від 12.12.2019 р. № 520 (далі – Порядок № 520).

Новації у блокуванні ПН/РК

З 11 січня 2023 року запрацювали зміни до Порядку № 1165, внесені постановою КМУ від 23.12.2022 р. № 1428. Нагадаємо окремі з них.

Зокрема, виключено з моніторингу:

• податкові накладні, в яких обсяг постачання не перевищує 5 тис. грн;
• розрахунки коригування, в яких абсолютне значення суми коригування на зменшення/збільшення суми компенсації не перевищує 5 тис. грн.

Водночас обсяг операцій у поточному місяці за такими ПН/РК не перевищує 500 тис. грн.

Встановлено, що у разі виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, на підставі рішення комісії регіонального рівня або рішення суду автоматично виключають з переліку ризикових його контрагентів з урахуванням встановлених умов.

Критерії ризиковості платника податку стосовно неподання податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди та неподання фінансової звітності за останній звітний період застосовуватимуться з урахуванням можливості/неможливості подання такої звітності в умовах воєнного стану (п. 69.1 Податкового кодексу України, далі – ПКУ).

Запроваджено довідник кодів податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Такий довідник визначається ДПС та затверджується відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному вебсайті ДПС. Мовиться про наказ ДПСУ від 11.01.2023 р. № 17, який містить 18 кодів: від придбання і постачання товару, походження якого не прослідковується за ланцюгом постачання, до керівника та/або особи, яка має право підпису (посадова особа платника податку), є особою, яка займає аналогічну посаду більше ніж у п’яти (включно) платників податку.

Розширено показник пункту 1 позитивної податкової історії платника ПДВ щодо одночасного виконання умов досягнення обсягів постачання за поточний період, зокрема, збільшено вимоги до обсягу постачання з 500 тис. грн до 1 млн. грн та на одного отримувача з 50 тис. грн до 100 тис. грн.

Доповнено показник, за яким визначається позитивна податкова історія для сільськогосподарських підприємств, умовою, за якої ним зможуть скористатися платники податку, які перебувають на спрощеній системі оподаткування четвертої групи та якими сплачено податкові зобов’язання з єдиного податку в повному обсязі та у строки, передбачені законодавством.

Пом’якшено критерії ризиковості здійснення операцій шляхом:

• виключення умови щодо відсутності у таблиці даних платника податку на додану вартість товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Реєстрі;
• доповнення коефіцієнта націнки 1,5 у формулу визначення залишку товару, в межах якого можна реєструвати розрахунок коригування на зменшення суми податкових зобов’язань.

Критерій 6 (РК на зменшення на неплатника). До змін критерій використовували, якщо РК на зменшення, складений на неплатника ПДВ реєстрували через 14 днів з дати складання ПН. Наразі цей строк дорівнює 30 календарних днів. Під цей критерій не потраплять РК до податкової накладної, у якій відображені операції з постачання електричної енергії (код 2716 УКТ ЗЕД), постачання природного газу (код 2705, 2709 та 2711 11 УКТ ЗЕД), постачання теплової енергії (умовний код товару 00401).

Також  наказом Мінфіну від 12.01.2023 р. № 19 (далі – наказ № 19) було внесено зміни до Порядку № 520 (запрацювали з 08.03.2023 р.).

Так,  за результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до п. 4 Порядку № 520:

• або приймає рішення про реєстрацію ПН/РК у Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому ст. 42 ПКУ, за формою згідно з додатком 1 до Порядку № 520;
• або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН/РК у Реєстрі (далі – Повідомлення) за формою згідно з додатком 2 до Порядку № 520 із пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК;
• або приймає рішення про відмову в реєстрації ПН/РК у Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому ст. 42 ПКУ, за формою згідно з додатком 1 до Порядку № 520.

Якщо вам важливі нюанси бухобліку не лише на тему блокування ПН/РК, тоді реєструйтеся на безкоштовну вебінарну серію, де розберемо найактуальніші проблеми законодавства та бухгалтерії.

Зареєструватись на вебінар ✅

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів для підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв’язку.

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації ПН/РК у Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів для підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації ПН/РК у Реєстрі в разі:

• ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;
• та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Відповідно до наказу № 19 у Порядку № 520 з’явилися:

Додаток 1. Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Додаток 2. Повідомлення щодо недостатності пояснень та документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Інші зміни

Звертаємо також увагу на додатковий спрощений автоматизований механізм підтвердження реєстрації податкових накладних (див. роз’яснення Мінфіну).

Зокрема, постановою КМУ від 02.06.2023 р. № 574 вносяться чергові зміни до Порядку № 1165:

• встановлення обмеження для територіальних органів ДПС приймати рішення про ризиковість платника за операціями з датою виписки податкових накладних, що перевищує 180 днів до дати прийняття такого рішення. (згідно діючих положень відповідний термін не обмежено, у зв’язку з чим платник може бути визнаний ризиковим на підставі інформації по операціям, здійсненим протягом останніх 3 років);
• надання платникам право адміністративного оскарження (на рівні ДПС України) рішення про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість та рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості (згідно діючих положень такі рішення оскаржуються у судовому порядку, або неодноразово переглядаються на рівні ГУ ДПС в областях);
• запровадження автоматичної реєстрації зупинених ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних у разі прийняття рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості та/або рішення про врахування таблиці даних платника податку, за виконання визначених умов:

реєстрація таких ПН/РК зупинена на підставі відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з рішенням, до якого подані інформація та копії документів, за результатами розгляду яких прийнято рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку;

операція в таких ПН/РК не відповідає критеріям ризиковості.

Постанова КМУ від 02.06.2023 р. № 574 набере чинності 08.07.2023 р., крім деяких норм.