Дивіденди: про актуальне в оподаткуванні

Військовий збір

Перш за все, зверніть увагу на роз’яснення податківців щодо новацій в оподаткуванні військовим збором окремих доходів, які включаються до складу загального місячного оподатковуваного доходу платника податків. Зокрема, виплат у вигляді дивідендів тощо, які нараховані (виплачені, надані) податковими агентами платникам податку після 1 грудня 2024 року. Такі виплати оподатковують за ставкою військового збору у розмірі 5% незалежно від того, що такі доходи нараховуються у податкових періодах до 1 грудня 2024 року. Отже дивіденди відповідно до ПКУ є доходом звітного періоду, в якому вони безпосередньо були нараховані (надані, виплачені), а не періодів, за які вони були нараховані. При цьому дивіденди остаточно оподатковуються під час їх нарахування (пп. 170.5.4 ПКУ).

Також роз’яснення щодо змін застосування відповідних ставок військового збору знаходимо в ІПК ДПСУ від 23.12.2024 р. № 5809/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Тут податківці завважили, що дохід у вигляді дивідендів, нарахований резидентом – платником податку на прибуток підприємств на користь засновника – фізичної особи – резидента після 1 січня 2025 року, буде оподатковуватися податком на доходи фізичних осіб за ставкою 5 відсотків та військовим збором за ставкою 5%, незалежно від того, що такий дохід нараховується за податкові періоди до 01 грудня 2024 року.

Авансові внески з податку на прибуток

Як зарахувати надміру сплаченої суми авансових внесків?

Податківці в ІПК ДПСУ від 05.03.2025 р. № 1180/ІПК/99-00-04-03-01 ІПК надали роз’яснення щодо можливості зарахування надміру сплаченої суми авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів в рахунок погашення майбутніх нарахувань податкових та/або грошових зобов’язань з податку на прибуток. Так, податківці нагадують, що платники податку при заповненні платіжної інструкції застосовують такі коди виду сплати, як:

• 101 – сплата суми податків, зборів, платежів, єдиного внеску;

• 125 – авансові внески, нараховані на суму дивідендів та прирівняних до них платежів.

Тож сплата податку на прибуток та авансових внесків, нарахованих на суму дивідендів та прирівняних до них платежів здійснюється з різними кодами виду сплати. Наявна  помилково та/або надміру сплачена сума  з податку на прибуток та пені,  не  враховується в оплату авансового внеску з податку на прибуток при виплаті дивідендів.

Рівночасно законодавством не передбачено обмежень щодо врахування   помилково та/або надміру сплаченої суми  з податку на прибуток, яка виникла за рахунок сплати авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів,  в рахунок погашення майбутніх нарахувань грошових зобов’язань з податку на прибуток в наступних податкових (звітних)  періодах.

А отже, якщо станом на дату проведення нарахування грошових зобов’язань у податковому (звітному) періоді у платника податків обліковуються надміру сплачені суми  з податку на прибуток, у т. ч., які виникли за рахунок сплати авансових внесків з податку на прибуток під час виплати дивідендів, то такі нараховані грошові зобов’язання  можуть бути погашені за рахунок переплати.

Сплачена  сума  авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів може зарахуватися в рахунок погашення майбутніх  нарахувань податкових та/або грошових зобов’язань з податку на прибуток, визначених платником  податків у декларації з податку на прибуток або уточнюючому розрахунку до такої декларації без подання таким платником податків листа щодо зміни заповнення реквізиту «Призначення платежу» з кодом виду сплати «125» на «101» в платіжній інструкції, яка підтверджує сплату авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів.

Авансовий внесок по нарахованих, але не виплачених дивідендах протягом 2024 року

Як платник податку може використати залишок такого сплаченого авансового внеску?

В ІПК ДПСУ від 21.01.2025 р. № 275/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК зазначено наступне. Залишок сплаченого авансового внеску по невиплачених дивідендах протягом 2024 року не підлягає поверненню платнику податків або зарахуванню в рахунок погашення грошових зобов’язань з інших податків і зборів (обов’язкових платежів). Таку надлишкову сплату авансових внесків при виплаті дивідендів можна встановити за результатами здійснених контрольно-перевірочних заходів.

Залишок сплаченого авансового внеску по невиплачених дивідендах не може бути використаний у рахунок сплати авансового внеску при виплаті дивідендів у наступних звітних періодах.

Платник податку на прибуток може використати зазначений залишок, який обліковується в інтегрованій  картці платника, в рахунок сплати грошових зобов’язань з податку на прибуток, задекларованих в декларації з податку на прибуток (уточнюючому розрахунку до такої декларації).

Враховуючи те, що авансовий внесок при виплаті дивідендів розраховується виходячи із суми фактично виплачених у звітному періоді дивідендів, тому сума надлишково сплачених авансових внесків при виплаті дивідендів не враховується  у рядку 6 Додатку АВ, у т. ч. у наступних звітних періодах.

Якщо вам важливі нюанси обліку не лише на тему оподаткування дивідендів, тоді реєструйтеся на безкоштовну вебінарну серію, де розберемо найактуальніші проблеми законодавства та бухгалтерії.

Зареєструватись на вебінар ✅

Як заповнити додаток АВ до декларації з податку на прибуток?

Розрахунок авансового внеску з податку на прибуток підприємств на суму виплачених дивідендів (прирівняних до них платежів) здійснюється у Додатку АВ до рядка 20 АВ декларації з податку на прибуток підприємств (далі – Декларація).

Додаток АВ до рядка 20 АВ Декларації заповнюють підприємства, які виплачували у звітному (податковому) періоді дивіденди (прирівняні до них платежі).

Показники рядка 4 Додатка АВ до рядка 20 АВ Декларації розраховуються наступним чином:

• якщо грошове зобов’язання з податку на прибуток, нараховане за звітний рік, за підсумками якого виплачуються дивіденди, погашене, то сума перевищення дивідендів, що підлягають виплаті, над значенням об’єкта оподаткування за відповідний податковий (звітний) рік, за результатами якого виплачуються дивіденди, розраховується за формулою: сума виплачених дивідендів  –  (рядок 04 + рядок 07 – рядок 07.2 + рядок 09 + рядок 11 + рядок 13 – рядок 14 Декларації) (позитивне значення);

• якщо грошове зобов’язання з податку на прибуток, нараховане за звітний рік, за підсумками якого виплачуються дивіденди, не погашене, то у цьому рядку зазначається вся сума дивідендів, що підлягає виплаті.

У разі якщо дивіденди виплачуються одразу за декілька років, сума перевищення обчислюється за формулою, наведеною у рядку 4 додатка АВ Декларації окремо за кожним роком та проставляється сума позитивних значень відповідних перевищень.

У рядку 5 зазначається сума дивідендів, з якої має бути сплачено авансовий внесок у звітному (податковому) періоді.

У рядку 6 відображається сума авансового внеску у зв’язку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів), що має бути сплачена у звітному (податковому) періоді, яка визначається шляхом множення показника рядка 5 на ставку податку у відсотках, встановлену п. 136.1 ПКУ. Значення цього рядка переноситься в рядок 20 АВ Декларації.

Таким чином, платник податку на прибуток підприємств, який у звітному (податковому) періоді нараховував та сплачував дивіденди, зобов’язаний розраховувати авансовий внесок із цього податку, та подати разом з декларацією додаток АВ до рядка 20 АВ Декларації.

Зменшення нарахованої суми податку на прибуток підприємств на суму сплачених авансових внесків у зв’язку із виплатою дивідендів відображається у додатку ЗП до рядка 16 ЗП Декларації.

Якщо сума авансового внеску  перевищує суму нарахованого податкового зобов’язання за такий податковий (звітний) період, сума такого перевищення переноситься у зменшення податкових зобов’язань наступних податкових (звітних) періодів до повного його  погашення (рядок 16.2 Додатка ЗП до Декларації).

Внесення до додаткового капіталу ТОВ нерозподіленого прибутку

Збільшення додаткового капіталу ТОВ за рахунок внесків його учасників, у тому числі у зв’язку з розподілом його чистого прибутку (його частини) прирівнюється до виплати дивідендів.

Якщо внески до додаткового капіталу ТОВ будуть здійснені його учасниками за рахунок нерозподіленого прибутку і рішення про виплату дивідендів учасникам товариства не приймалось, то в цілях оподаткування на суми таких внесків авансові внески з податку на прибуток підприємств не нараховуються.

При цьому порядок розподілу прибутку ТОВ має зазначатись у його статутних документах та прийняття рішень про виплату дивідендів товариством з обмеженою відповідальністю належить до компетенції загальних зборів учасників.