Діяльність ФОП-2025: відповіді на актуальні запитання

Товарний облік ФОП

ФОП на єдиному податку продає гуртом товари власного виробництва  іншим суб’єктам господарювання. Чи зобов’язаний ФОП вести облік цих товарних запасів?

Так, ФОП має вести товарний облік вищезазначених товарів.

Нагадаємо, що Порядок ведення обліку товарних запасів для фізичних осіб – підприємців, у тому числі платників єдиного податку, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 03.09.2021 р. № 496 (далі – Порядок № 496). Порядок № 496 визначає правила ведення обліку товарних запасів та поширюється у тому числі на ФОП – платників єдиного податку, які зобов’язані згідно Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від 06.07.1995 р. № 265/95-ВР вести облік товарних запасів та здійснювати продаж лише тих товарів, що відображені в такому обліку.

На підставі первинних документів ФОП вносить до Форми обліку інформацію про надходження (до початку реалізації) та вибуття товарів (п.1 розд. II Порядку № 496).

Завважимо, що ці документи є обов’язковими додатками до такої форми.

Первинними документами для цілей товарного обліку вважають:

• опис залишку товарів на початок обліку;
• накладні, транспортні документи, митні декларації, акти закупки, фіскальні чеки, товарні чеки, інші документи.

Ці документи мають містити реквізити, які дозволяють ідентифікувати постачальника та отримувача товару (найменування СГ, реєстраційний номер облікової картки платника податків (далі – РНОКПП) або код згідно з ЄДРПОУ СГ, серія та номер паспорта / номер ID картки для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовились від прийняття РНОКПП та офіційно повідомили про це відповідний контролюючий орган і мають відповідну відмітку в паспорті), дату проведення операції, найменування, кількість та вартість товару (п. 2 розд. I Порядку № 496).

ФОП вносить відомості до Форми обліку відповідно п. 3 розд. II Порядку № 496. Зокрема:

• у графах 3-6 Форми обліку зазначають реквізити первинного документа (вид первинного документа, дата його складання, номер первинного документа (за наявності), найменування суб’єкта – постачальника або отримувача, його РНОКПП або код згідно з ЄДРПОУ / номер ID картки для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовились від прийняття РНОКПП та офіційно повідомили про це відповідний контролюючий орган і мають відповідну відмітку в паспорті) (пп. 3 п. 3 розд. II Порядку № 496);
• у графі 8 зазначають загальну вартість товару відповідно до первинного документа про вибуття товарів (крім даних щодо продажу через РРО / ПРРО (пп. 5 п. 3 розд. II Порядку № 496).

Зверніть увагу, що вибуттям товарів для цілей Порядку № 496 вважається, зокрема, продаж товарів з розрахунком в безготівковій формі, який здійснено у встановлених законодавством випадках без застосування РРО / ПРРО.

Отже у графах 3-6 Форми обліку ФОП зазначає реквізити первинного документа, що підтверджують надходження саме товару (готової продукції) до місць продажу (господарських об’єктів), як місць реалізації товарів або їх зберігання.

У графі 8 ФОП зазначає загальну вартість вибуття товару, у випадку якщо такий продаж не передбачає застосування РРО / ПРРО.

До речі, податківці в ІПК ДПС від 31.07.2025 р. № 4128/ІПК/99-00-07-03-01 ІПК наголошують: у разі наявності у ФОП залишків товару на дату набуття ним обов’язку щодо ведення обліку товарних запасів, він повинен на підставі самостійно складеного документа щодо опису залишків товарів, відобразити такі залишки в першому записі до Форми обліку у порядку визначеному п. 5 розд. II Наказу № 496.

ФОП на загальній системі – платник ПДВ здійснює діяльність з оптової торгівлі продуктами харчування з розрахунками в безготівковій формі. Яку загальну вартість придбаних та реалізованих товарів (з ПДВ чи без ПДВ) необхідно зазначати у Формі обліку, якщо у первинних документах вона зазначена з ПДВ?

Оскільки вартість товарів в первинних документах включає ПДВ, то:

• у графі 7 Форми обліку ФОП зазначає загальну вартість придбаних товарів з ПДВ;
• при продажу товару у безготівковій формі у графі 8 ФОП зазначає вартість вибуття товару з ПДВ.

ФОП – платник єдиного податку 2 групи продає косметичні товари, які не включені до переліку лікарських засобів та/або виробів медичного призначення. Чи слід документально підтверджувати витрати на їх придбання відповідно до Порядку № 496?

Податківці в ІПК ДПС від 10.02.2025 р. № 616/ІПК/99-00-07-03-01 ІПК нагадують наступне.

Відповідно до Закону України від 04.04.1996 р. № 123/96-ВР «Про лікарські засоби» (далі – Закон № 123):

лікарський засіб – будь-яка речовина або комбінація речовин (одного або декількох АФІ та допоміжних речовин), що має властивості та призначена для лікування або профілактики захворювань у людей, чи будь-яка речовина або комбінація речовин (одного або декількох АФІ та допоміжних речовин), яка може бути призначена для запобігання вагітності, відновлення, корекції чи зміни фізіологічних функцій у людини шляхом здійснення фармакологічної, імунологічної або метаболічної дії або для встановлення медичного діагнозу.

До лікарських засобів належать, зокрема, лікарські косметичні засоби.

Лікарські засоби можуть використовуватися в Україні лише після державної реєстрації.

Відповідно до Технічного регламенту на косметичну продукцію, затвердженого постановою КМУ від 20.01.2021 р. № 65:

косметична продукція – це будь-яка речовина або суміш, призначена для нанесення на різні зовнішні ділянки тіла людини (епідерміс, волосся, нігті, губи, зовнішні статеві органи), зуби, слизову оболонку ротової порожнини виключно або переважно з метою їх очищення, ароматизування, зміни зовнішнього вигляду, захисту, збереження у задовільному стані або коригування запаху тіла.

Тобто, вироби, що позиціонуються як продукція, якій характерні фармакологічні, імунологічні або метаболічні властивості, підпадає під дію Закону № 123 і повинна бути внесена до Державного реєстру лікарських засобів України.

Косметична продукція не може мати лікувальної або профілактичної функції.

Тож, якщо косметичні товари не включено до  Державного реєстру лікарських засобів України ФОП – платник єдиного податку 2 групи не зобов’язаний мати первинні документи, які підтверджують облік та походження товарів, відповідно до вимог Порядку № 496.

Якщо вам важливі нюанси обліку не лише на тему діяльності ФОП, тоді реєструйтеся на безкоштовну вебінарну серію, де розберемо найактуальніші проблеми законодавства та бухгалтерії.

Зареєструватись на вебінар ✅

Нерухомість ФОП

Юридична особа – єдинник та ФОП на 2 групі єдиного податку хочуть скласти договір на купівлю-продаж ФОП нежитлової будівлі та земельної ділянки. Який порядок оподаткування у цьому випадку?

Перш за все, завважимо, що при оформленні договору купівлі-продажу майна (нежитлової нерухомості та земельної ділянки) однією стороною є юрособа, а другою – фізична особа –  громадянин, а не суб’єкт господарювання (ФОП). Це питання ще здавна роз’яснював Мінюст. Так, відповідно до ст. 2 ЦКУ учасниками цивільних відносин визнаються фізичні та юридичні особи. Згідно зі ст. 325 ЦКУ суб’єктами права приватної власності є фізичні та юридичні особи. При цьому власник має право використовувати своє майно для здійснення підприємницької діяльності, крім випадків, встановлених законом (ч. 1 ст. 320 ЦКУ).

Далі Мінюст у вищезгаданому роз’ясненні наголошує, що чинне законодавство не виділяє такого суб’єкта права власності як ФОП та не містить норм щодо  права власності ФОП. Законодавство лише встановлює, що ФОП відповідає за зобов’язаннями, пов’язаними з підприємницькою діяльністю, усім своїм майном, крім майна, на яке згідно із законом не може бути звернено стягнення. Отже, суб’єктом права власності визнається саме фізична особа, яка може бути власником будь-якого майна, крім майна, що не може перебувати у власності фізичної особи. При цьому правовий статус ФОП не впливає на правовий режим майна, що перебуває у його власності. Таким чином, нерухоме майно має реєструватися за фізичною особою.

І ДФС свого часу в листі від 08.09.2015 р. № 8523/В/99-99-17-02-02-14 зазначала: «Суб’єктами права приватної власності відповідно до ст. 325 ЦКУ є фізичні особи. Статтею 26 ЦКУ встановлено, що фізична особа має усі особисті немайнові права та здатна мати усі майнові права, передбачені Конституцією України, ЦКУ та іншими законами. Важливим аспектом реалізації прав фізичної особи є право на здійснення підприємницької діяльності, яке регулюється Законом України від 15 травня 2003 року № 755-IV «Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб – підприємців.

За зобов’язаннями, пов’язаними з підприємницькою діяльністю, фізична особа – підприємець відповідає усім своїм майном, крім майна, на яке згідно із законом не може бути звернено стягнення (ст. 52 ЦКУ).

Учасниками цивільних відносин та суб’єктами права власності є фізичні особи (частина перша ст. 2 та частина перша ст. 318 ЦКУ). Проте ЦКУ окремо не визначає такий суб’єкт права власності, як фізична особа — підприємець, набуття такого статусу дозволяє лише здійснювати господарську діяльність.

<…>

Незалежно від того, який статус у подальшому фізична особа обере для себе, у тому числі у разі прийняття рішення про здійснення будь-якої діяльності (підприємницької або незалежної професійної), суб’єктом права власності виступає саме фізична особа, а не підприємець».

Отже юрособа продає належне їй майно (нежитлову нерухомість та земельну ділянку фізособі на підставі договору купівлі-продажу.

Єдиний податок

Як ми зрозуміли, нежитлова нерухомість та земельна ділянка обліковуються у юрособи, як основні засоби. Відповідно до п. 292.2 ПКУ при продажу основних засобів юридичними особами – платниками єдиного податку дохід визначається як сума коштів, отриманих від продажу таких основних засобів. Якщо основні засоби продані після їх використання протягом 12 календарних місяців з дня введення в експлуатацію, дохід визначається як різниця між сумою коштів, отриманою від продажу таких основних засобів, та їх залишковою балансовою вартістю, що склалася на день продажу.

ПДФО

Продаж рухомого та/або нерухомого майна здійснюється юридичною особою фізичній особі, тобто фізична особа фактично несе витрати на придбання майна, то об’єкта оподаткування податком на доходи фізичних осіб у фізичної особи не виникає.

Однак, якщо при продажу рухомого та/або нерухомого майна юридичною особою надається індивідуальна знижка фізичній особі, то у фізичної особи виникає дохід у розмірі наданої знижки, який оподатковується на загальних підставах (див. категорію 103.02 ЗІР).

Також зверніть увагу на ІПК ДПС від 28.10.2024 р. № 5008/ІПК/99-00-24-03-03. У ній податківці дійшли наступних висновків. Об’єктом оподаткування податком на доходи фізичних осіб та військовим збором доходу у вигляді вартості проданого нерухомого майна фізичній особі є звичайна ціна, яка відповідає рівню ринкової ціни. А у разі, якщо юридична особа здійснює продаж нерухомого майна нижче звичайної ціни, то дохід у вигляді суми знижки включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку – фізичної особи, як додаткове благо та оподатковується податком на доходи фізичних осіб та військовим збором на загальних підставах.

При цьому юридична особа зобов’язана виконати всі функції податкового агента, встановлені ПКУ.

Податок на нерухомість

Оскільки ст. 266 ПКУ не визначено такого платника як фізична особа – підприємець, то такий платник – власник об’єктів житлової та нежитлової нерухомості сплачує податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за нормами, передбаченими для фізичних осіб (див. категорію 106.01 ЗІР).

Плата за землю

У категорії 111.05 ЗІР податківці пояснюють наступне. Якщо право власності на земельну ділянку, право постійного користування та/або право оренди земельної ділянки (земельних ділянок) оформлено на ФОП, то така особа подає до контролюючого органу за місцем знаходження земельної ділянки податкову декларацію з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата).

У разі якщо право власності на земельну ділянку, право постійного користування та/або право оренди земельної ділянки оформлено на фізичну особу, то нарахування плати за землю (земельного податку та/або орендної плати) здійснює контролюючий орган (за місцем знаходження земельної ділянки у тому числі право на яку фізична особа має як власник земельної частки (паю)), який надсилає фізичній особі податкове повідомлення-рішення разом із детальним розрахунком суми податку.

ФОП – платники єдиного податку звільняються від обов’язку нарахування, сплати та подання податкової звітності, зокрема, з податку на майно в частині земельного податку за земельні ділянки, що використовуються платниками єдиного податку першої-третьої груп для провадження господарської діяльності (крім діяльності з надання земельних ділянок та/або нерухомого майна, що знаходиться на таких земельних ділянках, в оренду (найм), позичку, на іншому праві користування) та платниками єдиного податку четвертої групи для ведення сільськогосподарського товаровиробництва (пп. 4 п. 297.1 ПКУ).