Наприкінці року для кожного підприємства ключове завдання – правильно визначити, до якої категорії воно належить за показниками діяльності: мікро-, мале, середнє чи велике. Саме від цього залежить, за якими формами складати та подавати фінансову звітність, кому її подавати і з якою періодичністю. У статті розглянемо алгоритм складання фінансової звітності саме для мікропідприємств.
Хто має право звітувати як мікропідприємство: критерії та як їх підтвердити
За якими формами та куди подається фінансова звітність мікропідприємства: № 1-мс і № 2-мс
Строк та періодичнсть подання фінансової звітності мікропідприємством за 2025 рік
Алгоритм заповнення і подання № 1-мс та № 2-мс
Штрафи та наслідки неподання фінансової звітності
Хто має право звітувати як мікропідприємство: критерії та як їх підтвердити
Мікропідприємствами є підприємства, показники яких на дату складання річної фінансової звітності за рік, що передує звітному, відповідають щонайменше двом із таких критеріїв:
- балансова вартість активів – до 350 тис. євро включно;
- чистий дохід від реалізації – до 700 тис. євро включно;
- середня кількість працівників – до 10 осіб включно.
Новоутворені підприємства під час визначення відповідності критеріям застосовують показники на дату складання річної фінансової звітності.
Якщо підприємство однієї з наведених категорій за показниками річної фінансової звітності протягом двох років поспіль не відповідає наведеним критеріям, воно відноситься до відповідної категорії підприємств.
Для визначення відповідності критеріям, встановленим у євро, застосовується офіційний курс гривні до іноземних валют (середній за період), розрахований на підставі офіційних валютних курсів Національного банку України, що встановлювалися для євро протягом відповідного року.
Отже, щоб визначити, за якою формою здавати фінансову звітність за 2025 рік, потрібно аналізувати фінзвітність принаймні за останні 2 роки – за 2023 та 2024 роки.
Приклад 1. За показниками річної фінзвітності за 2023 рік підприємство відповідало критеріям мікропідприємства, і за показниками річної фінзвітності за 2024 рік теж відповідало критеріям мікропідприємства (тобто два роки поспіль – «мікро»). У такій ситуації за 2025 рік підприємство продовжує подавати фінансову звітність як мікропідприємство (форми № 1-мс і № 2-мс), оскільки немає підстав для переходу в іншу категорію.
Приклад 2. За показниками річної фінзвітності за 2023 рік підприємство було мікропідприємством, а за показниками за 2024 рік уже стало мале (тобто 2024 – перший рік невідповідності критеріям «мікро»), то за 2025 рік підприємство ще звітує як мікропідприємство і подає форми № 1-мс і № 2-мс. Але якщо за підсумками 2025 року воно знову не відповідатиме критеріям «мікро» (тобто буде «мале» другий рік поспіль), тоді вже за 2026 рік потрібно буде перейти на звітність «малого підприємства» (форми № 1-м, № 2-м).
За якими формами подається фінансова звітність мікропідприємства: № 1-мс і № 2-мс
Мікропідприємства відповідно до НП(С)БО 25 подають спрощену фінансову звітність у складі двох форм: Баланс (ф. № 1-мс) та Звіт про фінансові результати (ф. № 2-мс).
Для електронного подання цього комплекту застосовується ідентифікатор форми S0111007. Перевірити актуальність коду та наявність форми у переліку електронної звітності можна на сайті Держстату: https://ukrstat.gov.ua/elektr_zvit/2023/Perelik_form_2026_.htm.
При цьому важливо правильно обрати «першу літеру» ідентифікатора. Якщо фінзвітність формується так, щоб вона подавалася одночасно до ДПС і до органів статистики, використовують електронні форми з першою літерою «S». Якщо ж фінзвітність подається тільки до ДПС, тоді застосовують електронні форми з першою літерою «J».
Строк та періодичність подання фінансової звітності мікропідприємством за 2025 рік
Мікропідприємство відповідно до п. 5 Порядку № 419 складає фінансову звітність до органів статистики за підсумками року (раз на рік)
Водночас, Порядок № 419 затверджує, що проміжна фінансова звітність (I квартал, перше півріччя, дев’ять місяців) або річна фінансова звітність подається підприємствами податковим органам у строки, передбачені Податковим кодексом України.
Отже, якщо мікропідприємство є платником податку на прибуток і за даними бухобліку має дохід за попередній рік понад 40 млн грн, воно звітує з податку на прибуток поквартально. У цьому випадку фінансова звітність подається до ДПС не «раз на рік», а разом із кожною квартальною декларацією з податку на прибуток – тобто поквартально, як додаток і невід’ємна частина декларації (п. 46.2 ПКУ; базовий звітний період – календарний квартал за правилами ПКУ).
Фінансова звітність мікропідприємства подається: до органів статистики (обов’язково) та, у визначених випадках, до податкових органів.
Щодо органів статистики. Мікропідприємство подає річну фінансову звітність до органів державної статистики за підсумками року, тобто один раз на рік. Граничний строк подання — не пізніше 28 лютого року, що настає за звітним, відповідно до п. 5 Порядку подання фінансової звітності, затвердженого постановою КМУ від 28.02.2000 № 419.
Щодо податкових органів. Якщо мікропідприємство є платником податку на прибуток, воно подає фінансову звітність також до ДПС – як додаток і невід’ємну частину декларації з податку на прибуток ( п. 46.2 ПКУ). При цьому Порядок № 419 прямо встановлює, що проміжна або річна фінансова звітність подається податковим органам у строки, передбачені Податковим кодексом України, тобто періодичність подання фінзвітності до ДПС залежить від періодичності подання декларації. Відповідно, якщо за даними бухобліку дохід за попередній рік перевищує 40 млн. грн і декларація з податку на прибуток подається поквартально, то і фінансова звітність подається до ДПС поквартально – разом із кожною квартальною декларацією, а не лише раз на рік.
Зміст і форму фінансової звітності мікропідприємства в складі Балансу (форма № 1-мс) і Звіту про фінансові результати (форма № 2-мс) та порядок її заповнення затверджено Н(П)СБО 25 «Спрощена фінансова звітність»
Наводимо алгоритм заповнення Балансу за формою № 1-мс
| Стаття | Код рядка | Сальдо рахунків, які є джерелом інформації під час заповнення графи 4 форми № 1-мс (загальний План рахунків) | Сальдо рахунків, які є джерелом інформації під час заповнення графи 4 форми № 1-мс (спрощений План рахунків) |
| АКТИВ | |||
| I. Необоротні активи | |||
| Основні засоби | 1010 | р. 1011 – р. 1012 | |
| первісна вартість | 1011 | Сальдо за Дт рахунків 10 (крім субрахунку 100 у частині інвестиційної нерухомості, що обліковується за справедливою вартістю), 11, 12, 15, 162, 164, 166 | Сальдо за Дт рахунку 10 (крім інвестиційної нерухомості, що обліковується за справедливою вартістю), 15, 16 (крім субрахунку 16 у частині довгострокових біологічних активів, що обліковуються за справедливою вартістю) |
| знос | 1012 | Сальдо за Кт рахунку 13; не включаються до підсумку балансу, показники наводять у дужках | |
| Інші необоротні активи | 1090 | Сальдо за Дт рахунків 14, 18, 17, 19; | Сальдо за Дт рах. 14, 18 |
| Усього за розділом I | 1095 | р. 1010 + р. 1090 | |
| II. Оборотні активи | |||
| Запаси | 1100 | Сальдо за Дт рахунків 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28 | Сальдо за Дт рахунків 20, 21, 23, 26 |
| Поточна дебіторська заборгованість | 1155 | Сальдо за Дт рахунків 34, 36, 37, 63, 641, 642, 65, 66, та субрахунків 681-685 | Сальдо за Дт рахунків 37, 64 (крім податкового кредиту та податкових зобов’язань), 66, 68 |
| Грошові кошти та їх еквіваленти: | 1165 | Сальдо за Дт рахунків 30, 31, дебет субрахунків 333, 334, 335, 351; не включають кошти, які не можна використати для операцій протягом одного року починаючи з дати балансу або протягом операційного циклу | Сальдо за Дт рахунків 30 (в частині грошових коштів), 31 |
| Інші оборотні активи | 1190 | Сальдо за Дт субрахунків 331, 332, 352, 643, 644; дебет рахунку 39 | Сальдо за Дт рахунків 30 (в частині грошових документів), 35, 64 (у частині податкових зобов’язань та податкового кредиту), 39 |
| Усього за розділом II | 1195 | р. 1100 + р. 1155 + р. 1165 + р. 1190 | |
| Баланс | 1300 | р. 1095 + р. 1195 | |
| ПАСИВ | |||
| I. Власний капітал | |||
| Капітал | 1400 | Сальдо за Кт рахунків 40, 41, 42, 43, дебет рахунків 45, 46 (наводять у дужках та вираховують при визначенні підсумку власного капіталу) | Сальдо за Кт рахунку 40 |
| Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) | 1420 | Сальдо за Кт субрахунку 441 або дебет субрахунку 442, а також згорнуте сальдо рахунків 17 та 54 (під час переходу на застосування НП(С)БО 25); сума непокритого збитку наводиться в дужках та вираховується при визначенні підсумку власного капіталу | Сальдо по Кт або Дт рахунку 44 (в частині нерозподіленого прибутку або непокритого збитку) |
| Усього за розділом I | 1495 | р. 1400 + /– р. 1420 | |
| II. Довгострокові зобов’язання, цільове фінансування та забезпечення | 1595 | Сальдо за Кт рахунків 47, 48, 50, 51, 52, 53, 54, 55 | Сальдо за Кт рахунків 47, 48, 55 |
| IІІ. Поточні зобов’язання | |||
| Короткострокові кредити банків | 1600 | Сальдо за Кт рахунків 31 (овердрафт), 60, кредит субрахунку 684 (у частині процентів за кредитами банків) | Сальдо за Кт рахунків 31 (овердрафт), 68 (в частині кредитів і відсотків за ними) |
| Поточна кредиторська заборгованість за: товари, роботи, послуги | 1615 | Сальдо за Кт рахунків 62, 63 | Сальдо за Кт рахунку 68 |
| Поточна кредиторська заборгованість за: розрахунками з бюджетом | 1620 | Сальдо за Кт субрахунків 641 та 642 | Сальдо за Кт рахунку 64 (у частині податкових зобов’язань та податкового кредиту) |
| Поточна кредиторська заборгованість за: розрахунками зі страхування | 1625 | Сальдо за Кт рахунку 65 | Сальдо за Кт рахунку 64 в частині розрахунків зі страхування |
| Поточна кредиторська заборгованість за: з оплати праці | 1630 | Сальдо за Кт рахунку 66 | Сальдо за Кт рахунку 66 |
| Інші поточні зобов’язання | 1690 | кредит рахунків 37, 61, кредит субрахунків 643, 644, кредит рахунків 67, 68 (крім субрахунків 680 та 684 в частині відсотків за кредитами банків), 69 | кредит рахунків 37, 64 (в частині податкового кредиту та податкових зобов’язань), 68, 69 |
| Усього за розділом ІІІ | 1695 | р. 1600 + р. 1615 + р. 1620 + р. 1625 + р. 1630 + р. 1690 | |
| Баланс | 1900 | р. 1495 + р. 1595 + р. 1695 | |
Наводимо алгоритм заповнення Звіту про фінансові результати за формою № 2-мс
| Стаття | Код рядка | Загальний План рахунків | Спрощений План рахунків |
| Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) | 2000 | Обороти за Дт рахунку 70 (без непрямих податків та інших вирахувань із доходу) | Обороти за Дт рахунку 70 (без непрямих податків та інших вирахувань із доходу) |
| Інші доходи | 2160 | Обороти за Дт рахунків 71, 72, 73, 74 | Обороти за Дт рахунку 74 |
| Разом доходи | 2280 | р. 2000 + р. 2160 | р. 2000 + р. 2160 |
| Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) | 2050 | Обороти за Кт рахунку 90; | |
| Інші витрати | 2165 | Обороти за Кт рахунків 92, 93, 94, 95, 96, 97; показник вказують в дужках | Обороти за Кт рахунку 96 |
| Разом витрати | 2285 | р. 2050 + р. 2165; показник вказують у дужках | р. 2050 + р. 2165; показник вказують у дужках |
| Фінансовий результат до оподаткування | 2290 | р. 2280 – р. 2285; якщо збиток — показник вказують в дужках | р. 2280 – р. 2285; якщо збиток — показник вказують в дужках |
| Податок на прибуток | 2300 | Обороти за за Кт рахунку 98; Показують суму податку на прибуток за звітний період, визначену згідно з ПКУ. Показник наводять у дужках. Єдиноподатники цей рядок не заповнюють. | Обороти за Кт рахунку 96 (в частині податку на прибуток); показник вказують в дужках |
| Витрати (доходи), які зменшують (збільшують) фінансовий результат після оподаткування | 2310 | – | – |
| Чистий прибуток (збиток) | 2350 | р. 2290 – р. 2300 – / + р. 2310; збиток вказують в дужках | р. 2290 – р. 2300 – / + р. 2310; збиток вказують в дужках |
Штрафи та наслідки неподання фінансової звітності
Штрафи, що накладаються органами статистики
За неподання або несвоєчасне подання фінансової звітності органам статистики застосовується адміністративний штраф за ст. 186-3 КУпАП. Розмір штрафу становить 170-255 грн, а при повторному порушенні протягом року – 255-425 грн.
Штрафи, що накладаються органами Держфінконтролю
Цей блок стосується вузької категорії – суб’єктів, що фінансуються з бюджету. За неподання фінансової звітності такими суб’єктами застосовується адмінштраф за ст. 164-2 КУпАП у розмірі 136-255 грн, а при повторному порушенні – 170-340 грн.
Штрафи, що накладаються ДПС
Якщо фінзвітність повинна подаватися до ДПС разом із декларацією з податку на прибуток або «неприбутковим» звітом (тобто як додаток за п. 46.2 ПКУ), то найбільш ризиковий сценарій – коли декларація подана без фінзвітності (або фінзвітність не прийнята). У такому разі можливі фінансові санкції за неподання податкової звітності: штраф за п. 120.1 ПКУ – 340 грн, а при повторному порушенні протягом року – 1020 грн. Окремо може застосовуватися адмінштраф за порушення порядку ведення податкового обліку за ч. 1 ст. 163-1 КУпАП – 85-170 грн, а при повторному порушенні протягом року – 170-255 грн.
Висновок. Щоб без помилок відзвітувати за 2025 рік як мікропідприємство, насамперед потрібно правильно підтвердити категорію за критеріями Закону № 996 та врахувати правило «двох років» для переходу між групами. Мікропідприємства складають спрощену фінзвітність за НП(С)БО 25 у складі форм № 1-мс і № 2-мс та подають її до органів статистики, а за потреби – і до ДПС як додаток до декларації з податку на прибуток. Неподання або несвоєчасне подання фінзвітності може призвести до адміністративних та фінансових санкцій.
Навчіться вести зарплатний і кадровий облік без помилок, завдяки комплексному ...
Навчіться використовувати 1С на 100%, працювати швидко та без помилок за 5 ...
