ФОП: надання, отримання поворотної фінансової допомоги

Під поворотною фінансовою допомогою (далі – ПФД) розуміють суму коштів, що надійшла платнику податків у користування за договором, який не передбачає нарахування процентів або надання інших видів компенсацій як плати за користування коштами, а також є обов’язковою до повернення (пп. 14.1.257 ПКУ).

ПФД – це різновид позики, порядок надання й отримання якої регулюють положення договору позики (§ 1 глави 71 ЦКУ). За договором позики у позичальника, який отримав від позикодавця, скажімо гроші, виникає зобов’язання повернути йому таку ж суму грошових коштів (ст. 1046 ЦКУ).

Докладніше про це ми розповіли в статті «Поворотна фінансова допомога для підтримання чи відновлення діяльності підприємства, ФОП».

А в статті «Поворотна фінансова допомога: окремі нюанси отримання, погашення, обліку» ми розглянули деякі особливості обліку та оподаткування ПФД.

Сьогодні ми відповімо на актуальні запитання, пов’язані з наданням та отриманням ПФД ФОП.

ФОП на єдиному податку

Отримана та неповернена своєчасно ПФД  

Нагадаємо, що відповідно до п. 292.11 ПКУ до складу доходу, визначеного ст. 292 ПКУ, не включаються  суми фінансової допомоги, наданої на поворотній основі, отриманої та поверненої протягом 12 календарних місяців з дня її отримання, та суми кредитів.

Для ФОП – платників єдиного податку першої та другої групи, для яких податковим (звітним) періодом є календарний рік, сума ПФД, що не повертається протягом 12 календарних місяців з дня її отримання, відображається у складі доходів такого платника за підсумками податкового (звітного) року, на який припадає термін її повернення. У разі якщо сума ПФД не повертається у зазначений вище термін і при цьому отримані протягом податкового (звітного) періоду доходи перевищують обсяги доходів, встановлені п. 291.4 ПКУ, то платники єдиного податку першої та другої групи мають подати податкову декларацію у строки, встановлені для квартального податкового (звітного) періоду.

Для ФОП – платників єдиного податку третьої групи, для яких податковим (звітним) періодом є календарний квартал,  відображення суми ПФД, яка не повертається протягом 12 календарних місяців з дня її отримання, здійснюється за підсумками звітного кварталу, на який припадає термін повернення такої допомоги.

Оподатковують ПФД, отриману ФОП – платником єдиного податку, яка не повертається протягом 12 календарних місяців з дня її отримання за ставками, визначеними у п.п. 293.2, 293.3 ПКУ. При перевищенні у податковому (звітному) періоді обсягу доходу, визначеного п. 291.4 ст. 291 ПКУ, платник єдиного податку зобов’язаний застосувати до суми перевищення ставку єдиного податку у розмірі 15%.

Отже ФОП – платник єдиного податку першої-третьої груп не враховує суму ПФД у складі доходу, якщо повертає таку допомогу протягом 12 календарних місяців з дня її отримання.

Якщо ж ФОП прийняла рішення про припинення підприємницької діяльності і ПФД залишається неповерненою до спливу 12 календарних місяців, то такий отримувач цієї ПФД включає її суму до загального річного оподатковуваного доходу та подає річну податкову декларацію про майновий стан і доходи як фізична особа (громадянин):  відповідно до вимог розд. IV ПКУ.

Може статися, що ПФД отримана ФОП – платником єдиного податку у період перебування на загальній системі оподаткування та не повернена ним протягом 12 календарних місяців з дня її отримання (термін повернення приходиться на період застосування вже спрощеної системи оподаткування). Тоді така ФОП включає ПФД до складу доходу і оподатковує за ставками, що визначені у п п. 293.2, 293.3 ПКУ, за умови не перевищення обсягу доходу, визначеного п. 291.4 ст. 291 ПКУ.

При перевищенні у податковому (звітному) періоді обсягу доходу, визначеного п. 291.4 ПКУ, такий платник єдиного податку має застосувати до суми перевищення ставку єдиного податку у розмірі 15% та за заявою перейти на застосування ставки єдиного податку, визначеної для платників єдиного податку другої, третьої групи, або перейти на сплату інших податків і зборів, визначених ПКУ (див. категорію 107.01.03 ЗІР).

Надання ПФД

Податківці наголошують: не можуть бути платниками єдиного податку першої-третьої груп суб’єкти господарювання (юридичні особи та ФОП), які, зокрема здійснюють діяльність у сфері фінансового посередництва, крім діяльності у сфері страхування, яка здійснюється страховими агентами, визначеними Законом України від 18 листопада 2021 року № 1909-ІХ «Про страхування» сюрвейєрами, аварійними комісарами та аджастерами, визначеними розд. III ПКУ (на підставі п. 291.5 ПКУ).

Відповідно до Національного класифікатора України ДК 009:2010 «Класифікація видів економічної діяльності» (КВЕД 2010), надання ПФД належить до коду 64 «Надання фінансових послуг, крім страхування та пенсійного забезпечення» та є забороненим для здійснення діяльності на спрощеній системі оподаткування, обліку та звітності.

На думку податківців, ФОП – надавач ПФД порушує умови перебування на спрощеній системі оподаткування, встановлені ПКУ (див. вище). Отже така ФОП зобов’язана оподаткувати дохід в сумі повернутих коштів за надання ПФД за ставкою 15% та перейти на сплату інших податків і зборів з першого числа місяця, наступного за звітним кварталом, в якому відбулося таке порушення. У разі повернення коштів платнику єдиного податку, які раніше надавалися ним як платником податків і зборів на загальних підставах до переходу на спрощену систему оподаткування, сума таких коштів також включається до доходу та оподатковується за ставкою 15%.

Якщо вам важливі нюанси обліку не лише на тему поворотної фінансової допомоги, тоді реєструйтеся на безкоштовну вебінарну серію, де розберемо найактуальніші проблеми законодавства та бухгалтерії.

Зареєструватись на вебінар ✅

Повернення ПФД майном

Нагадаємо, що за договором позики одна сторона (позикодавець) передає у власність другій стороні (позичальникові) кошти чи інші речі, визначені родовими ознаками, а позичальник зобов’язується повернути позикодавцеві таку ж суму коштів (суму позики) або таку ж кількість речей того ж роду й такої ж якості (ч. 1 ст. 1046 ЦКУ). І під час укладення договору про надання ПФД сторони керуються гл. 71 ЦКУ.

За правовою суттю договір ПФД передбачає її повернення коштами. Але сторони можуть прийняти рішення про повернення фіндопомоги товарно-матеріальними цінностями.

Нагадаємо, що за договором позики одна сторона (позикодавець) передає у власність другій стороні (позичальникові) кошти чи інші речі, визначені родовими ознаками, а позичальник зобов’язується повернути позикодавцеві таку ж суму коштів (суму позики) або таку ж кількість речей того ж роду й такої ж якості (ч. 1 ст. 1046 Цивільного кодексу України, далі –  ЦКУ). І під час укладення договору про надання поворотної фіндопомоги (ПФД) сторони керуються гл. 71 ЦКУ.

На просторах інтернету можна зустріти різні думки на цю тему. Хтось вважає, що у такому разі можна укласти додаткову угоду до договору про повернення ПФД, яка й визначатиме порядок цього повернення. Тобто по факту цим додатком договір позики перетворюють на договір купівлі-продажу.

Інші говорять, що додатком до договору позики (ПФД) не можна замінити грошову заборгованість товарною. Але можна скористатися ст. 604 ЦКУ, за якою зобов’язання за договором грошової позики можна припинити за домовленістю сторін шляхом заміни первісного зобов’язання новим зобов’язанням між тими самими сторонами (новація).

Новація припиняє додаткові зобов’язання, пов’язані з первісним зобов’язанням, якщо інше не встановлено договором. Тож первісне грошове зобов’язання можна замінити товарним зобов’язанням. Для цього потрібно укласти окремий договір про заміну первісного грошового зобов’язання товарним.

На практиці  сторони укладають окремий договір на постачання (продаж) ТМЦ, а потім проводять взаємозалік однорідних грошових вимог: між сумами ПФД та грошовою дебіторською заборгованістю, наприклад, за реалізовані товари. Позаяк згідно ч. 1 ст. 601 ЦКУ зобов’язання можна припинити зарахуванням зустрічних однорідних вимог, строк виконання котрих настав, а також вимог, строк виконання яких не встановлений або визначений моментом пред’явлення вимоги.

ФОП на загальній системі

Згідно із п. 177.1 ПКУ оподаткуванню підлягають доходи ФОП, які отримані протягом календарного року від провадження господарської діяльності.

Податківці зазначають: отримання ФОП поворотної фінансової допомоги (позики) відповідно до умов договору підлягає обов’язковому поверненню у визначений строк, то протягом дії договору сума ПФД не включається до складу доходу такого суб’єкта господарювання.

Якщо сума ПФД не повертається у визначений у договорі термін, то вона включається до складу доходів ФОП та оподатковується на загальних підставах.