Почнемо з того, що згідно з ст. 42 Господарського кодексу України (далі – ГКУ) підприємництво – це самостійна, ініціативна, систематична, на власний ризик господарська діяльність, що здійснюється суб’єктами господарювання (підприємцями) з метою досягнення економічних і соціальних результатів та одержання прибутку. Тож ФОП здійснюють підприємництво, зокрема, з метою здобутку певних фінансових надходжень. Для отримання коштів від підприємницької діяльності ФОП відкривають рахунки в банках. Також ст. 44 ГКУ визначено, що підприємництво здійснюється на основі, зокрема, вільного розпорядження прибутком, що залишається у підприємця після сплати податків, зборів та інших платежів, передбачених законом.
Враховуючи вищевикладене, ФОП – платник єдиного податку має право вільно користуватися коштами для власних потреб з поточного рахунку, який відкрито для здійснення підприємницької діяльності, за умови сплати всіх податків, зборів та інших платежів, передбачених чинним законодавством.
Порядок відкриття рахунків
Відповідно до п. 8 розд. І Інструкції про порядок відкриття та закриття рахунків користувачам надавачами платіжних послуг з обслуговування рахунків, затвердженої постановою Правління НБУ від 29.07.2022 р. № 162 (далі – Інструкція № 162), користувач має право за власним вибором відкривати відповідні рахунки в будь-яких надавачів платіжних послуг, що мають право відкривати рахунки користувачам відповідно до Закону України «Про платіжні послуги» від 30.06.2021 р. № 1591-IX та Інструкції № 162. Користувачем є, зокрема, фізична особа, яка отримує чи має намір отримати платіжну послугу, а в разі надання послуг банком – клієнт банку (пп. 7 п. 3 розд. І Інструкції № 162).
Фізична особа відкриває окремі рахунки для здійснення підприємницької, незалежної професійної діяльності та для власних потреб (п. 10 розд. І Інструкції № 162). Для цього вона подає до надавача платіжних послуг відповідні документи.
За поточними рахунками, що відкриваються банками клієнтам-резидентам у національній валюті здійснюються платіжні операції відповідно до умов договору та вимог законодавства України (абз. 1 п. 24 розд. І Інструкції № 162).
Забороняється використовувати поточні, платіжні рахунки фізичних осіб, що відкриваються для власних потреб, для проведення операцій, пов’язаних із здійсненням підприємницької та незалежної професійної діяльності.
Тобто за поточними, платіжними рахунками в національній валюті фізичних осіб – резидентів здійснюються платіжні операції відповідно до умов договору та вимог законодавства України, які не пов’язані зі здійсненням підприємницької та незалежної професійної діяльності (абз. 3 п. 24 розд. І Інструкції № 162).
Отже, для проведення операцій, пов’язаних із здійсненням підприємницької діяльності, ФОП – платники єдиного податку першої-третьої груп не можуть використовувати поточні рахунки фізичних осіб, що відкриваються ними для власних потреб.
Відповідальність ФОП – платників ЄП за використання власних рахунків фізосіб
Податківці у категорії 107.05 ЗІР нагадали: для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Якщо ФОП використовує у підприємницькій діяльності рахунок фізособи, відкритий для власних потреб, то відсутній належний податковий облік. А за неведення обліку або неналежне ведення обліку доходів і витрат, для яких законами України встановлено обов’язкову форму обліку, – тягне за собою попередження або накладення штрафу у розмірі від трьох до восьми неоподатковуваних мінімумів доходів громадян (51-136 грн) (ч. 1 ст. 164-1 Кодексу України про адміністративне правопорушення, далі – КУпАП).
Дії, передбачені ч. 1 ст. 164-1 КУпАП, вчинені особою, яку протягом року було піддано адміністративному стягненню за те ж порушення, – тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі від п’яти до восьми (85-136 грн) неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.
Крім того, платники єдиного податку несуть відповідальність відповідно до ПКУ за правильність обчислення, своєчасність та повноту сплати сум єдиного податку, а також за своєчасність подання податкових декларацій (п. 300.1 ПКУ).
Якщо вам важливі нюанси бухобліку не лише на тему ФОП, тоді реєструйтеся на безкоштовну вебінарну серію, де розберемо найактуальніші проблеми законодавства та бухгалтерії.
Поповнення ФОП підприємницького рахунку власними коштами
Доходом ФОП – єдинника є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду:
- в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій);
- матеріальній або нематеріальній формі.
До доходу не включають отримані ФОП пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності (п. 1 п. 292.1 ПКУ).
Податківці вважають: кошти, які надійшли на розрахунковий рахунок, який відкрито фізичною особою для здійснення підприємницької діяльності, і які є власними коштами такої фізичної особи (тобто кошти отримані не від підприємницької діяльності), включаються до доходу ФОП – платника єдиного податку, з врахуванням вимог ст. 292 ПКУ.
Якщо ФОП у звітному податковому періоді вносить на свій поточний рахунок у банку, відкритий для здійснення підприємницької діяльності, суму готівки, яка на момент внесення уже була врахована в обліку та при цьому в платіжному документі зазначено призначення платежу – виручка за певний період, тоді така сума готівки повторно не включається до доходу звітного податкового періоду платника єдиного податку за умови сплати єдиного податку з цього доходу.
У постанові ВС від 13.07.2023 р. у справі № 640/11847/20 зазначили, що поповнення власними грошовими коштами розрахункового рахунку в установі банку не можна розцінювати як дохід платника податку за умови, що сума такого поповнення не перевищує суми коштів, отриманих платником у ході здійснення підприємницької діяльності в готівковій формі. При цьому зміна активів ФОП з готівкової форми в безготівкову не змінює загального фінансового результату діяльності підприємця.
Зазначений висновок узгоджується з висновком викладеним ВС у постанові від 28.07.2021 р. № 826/10881/16.
Також згідно з ч. 1 ст. 52 та ч. 1 ст. 320 Цивільного кодексу України ФОП відповідає за зобов’язаннями, пов’язаними з підприємницькою діяльністю, всім своїм майном та має право використовувати своє майно для здійснення своєї підприємницької діяльності з урахуванням певних обмежень, встановлених законом. Тож використовувати власні грошові кошти в підприємницькій діяльності законодавство не забороняє. Такий висновок міститься в постанові Касаційного адміністративного Суду ВС від 03.05.2022 р. у справі № 824/348/20-а. Зокрема, судді зазначили: «…Зі змісту наведених норм права слідує, що фізична особа — підприємець для здійснення підприємницької діяльності вправі використовувати не тільки отриманий нею дохід, але й інше належне їй на праві власності майно, крім визначених законом випадків, в тому числі власні чи запозичені готівкові кошти. Будь-які законодавчі заборони щодо використання готівкових коштів відсутні…».
Податківці у категорії 107.01.01 ЗІР зазначили: сума коштів від продажу товарів (робіт, послуг) включається до доходу ФОП – платника єдиного податку першої-третьої груп в місяці її отримання на поточний рахунок, що відкритий для здійснення підприємницької діяльності. Разом з тим, якщо кошти, отримані від продажу товарів (робіт, послуг) перераховуються з одного поточного рахунку ФОП – платника єдиного податку на його інший рахунок, відкритий для здійснення підприємницької діяльності, то такі кошти можуть повторно не включатися до доходу такого платника єдиного податку за умови, що таке перерахування здійснюється після сплати податків, зборів та інших платежів, передбачених законом.
Використання коштів ФОП на власні потреби
У роз’ясненні податківців зазначили: відповідно до Інструкції № 162, за поточними рахунками в національній валюті ФОП здійснюються всі види розрахунково-касових операцій, крім операцій, пов’язаних із власними потребами. ФОП після сплати податків, зборів та інших платежів, передбачених законом, мають право перерахувати кошти з таких рахунків на власні поточні рахунки, відкриті для власних потреб.
Зняття готівки з підприємницького рахунку дає право банку вимагати подання підтверджуючих документів про використання таких коштів. Непідприємницький дохід, тобто той, який переведено на власний рахунок фізичної особи, не лімітується готівковою сумою, не моніториться банком, і не дає їм право вимагати підтверджуючі документи щодо зняття готівки з таких власних рахунків.
Отже, щоб ФОП мав можливість знімати готівку для власних потреб і при цьому у нього були відсутні ризики щодо можливого блокування банком рахунку, необхідності надання пояснень та документальних підтверджень на запит банківської установи про використання знятої готівки, йому достатньо перерахувати кошти з підприємницького рахунку на власний, непідприємницький рахунок, відкритий у цьому ж банку або у будь-якому іншому банку.
Навчіться вести зарплатний і кадровий облік без помилок, завдяки комплексному ...
Навчіться використовувати 1С на 100%, працювати швидко та без помилок за 5 ...
