Форма 20-ОПП: актуальні питання-відповіді

Про статус та важливі аспекти Повідомлення про об’єкти оподаткування або об’єкти, пов’язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (далі – форма № 20-ОПП) ми розповідали у статті «Заповнення форми № 20-ОПП: про головне».

Наразі розглянемо окремі питання щодо цієї форми звітності та разом пошукаємо відповіді на них.

У підприємства є відокремлений підрозділ (філія). Хто має подавати форму 20-ОПП: підприємство чи відокремлений підрозділ?

Нагадаємо, що місцезнаходженням юрособи вважають фактичне місце ведення діяльності чи розташування офісу, з якого щоденно здійснюється керування діяльністью юрособи, а також управління та облік (ст. 93 Цивільного кодексу України). Відповідно до п. 63.3 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) платники податків підлягають обов’язковій реєстрації та взяттю на облік у контролюючих органах за місцезнаходженням, тобто за основним місцем обліку.  Також взяттю на облік за місцем розташування (реєстрації) підлягають її підрозділи, рухоме та нерухоме майно, об’єкти оподаткування або об’єкти, пов’язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, тобто за неосновним місцем обліку.

Як відомо, Порядок обліку платників податків і зборів затверджений наказом Мінфіну України від 09.12.11 р. № 1588 (далі – Порядок № 1588). Якщо за законодавством у платника податків, окрім обов’язків щодо подання податкових декларацій (розрахунків, звітів) та/або нарахування, утримання або сплати (перерахування) податків, зборів на території адміністративно-територіальної одиниці за своїм місцезнаходженням, виникають такі обов’язки на території іншої адміністративно-територіальної одиниці, то такий платник податків зобов’язаний стати на облік за таким неосновним місцем обліку у відповідному контролюючому органі (п. 7.1 Порядку № 1588).

Платниками податків визнаються, зокрема,  особи (резиденти і нерезиденти України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об’єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об’єктом оподаткування згідно з ПКУ або податковими законами, і на яких покладено обов’язок із сплати податків та зборів згідно з ПКУ.

У даному випадку термін «відокремлені підрозділи» відповідно до пп. 14.1.30 ПКУ використовується у значенні, визначеному ЦКУ. Відповідно до ст. 95 ЦКУ філія – це відокремлений підрозділ юрособи, що розташований поза її місцезнаходженням та здійснює всі або частину її функцій.   Філія не є юрособою: вона наділяється майном юрособи, що їїстворила, і діє на підставі відповідного положення, затвердженого юрособою.

Податківці у категорії 116.11 ЗІР наголошують: оскільки платником податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, транспортного податку, плати за землю, орендної плати за земельну ділянку є суб’єкт господарювання (фізична особа та юридична особа), повідомлення про об’єкти оподаткування або об’єкти, пов’язані з оподаткуванням, або через які провадиться діяльність, щодо рухомого, нерухомого майна та земельних ділянок, то  форму № 20-ОПП подає такий платником податків – суб’єкт господарювання.

Згідно з п. 8.2 розд. VIII Порядку № 1588 із змінами та доповненнями, відокремлений підрозділ юридичної особи (філія, представництво) зобов’язаний стати на облік у контролюючих органах, повідомляти про всі об’єкти оподаткування, що знаходяться на його балансі, шляхом подання до контролюючого органу Повідомлення за ф. № 20-ОПП, крім об’єктів оподаткування, де платником податку відповідно до ПКУ визначений суб’єкт господарювання (юридична особа, якою створені такі відокремлені підрозділи, філії, представництва), інформація про які подана таким суб’єктом господарювання.

Підприємство орендує автомобіль у фізичної особи. Чи є якісь особливості заповнення форми 20-ОПП у цьому випадку?

Форму № 20-ОПП підприємство має подати за основним місцем обліку. Це продиктовано п. 8.4 р. VIII Порядку № 1588, за яким форму № 20-ОПП подають також за орендованими об’єктами. Строки подання – протягом 10 робочих днів після оформлення договору оренди.

Зверніть увагу на наступні особливості складання форми № 20-ОПП при оренді автомобіля:

• у гр. 2 «Код ознаки надання інформації» зазначають «1 – первинне надання інформації про об’єкти оподаткування»;
• у гр. 3 «Тип об’єкта оподаткування» зазначають «20» –  «Автомобіль»;
• у гр. 8 «Місцезнаходження об’єкта оподаткування (вулиця, номер будинку/офісу/квартири)» зазначають адресу місцезнаходження транспортного засобу. Це може бути адреса гаражу чи автостоянки, де знаходиться автомобіль;
• у гр. 9 «Стан об’єкта оподаткування» під час отримання автомобіля вказують код стану «8» (орендується);
• у гр. 10 «Вид права на об’єкт» зазначають або «7 – право довгострокового користування або оренди», або «8 – право короткострокового користування, оренди або найму». Зауважимо, що оренду строком більше одного року слід вважають довгостроковою, а на 1 рік і менше – короткостроковою;
• у гр. 12 «Реєстраційний номер об’єкта оподаткування (зазначити за наявності)» вписують номер кузова транспортного засобу (у разі оренди легкового автомобіля) або номер шасі транспортного засобу (у разі оренди вантажного автомобіля та причепа).

Якщо вам важливі нюанси обліку не лише на тему звітності за формою № 20-ОПП, тоді реєструйтеся на безкоштовну вебінарну серію, де розберемо найактуальніші проблеми законодавства та бухгалтерії.

Зареєструватись на вебінар ✅

Орендар приміщення, за яким вже подавалася форма № 20-ОПП планує надати його в суборенду. Чи потрібно знову подавати форму № 20-ОПП щодо такого приміщення?

Відповідно до п. 8.5 р. VIII Порядку № 1588 у разі зміни відомостей про об’єкт оподаткування, а саме: зміна типу, найменування, місцезнаходження, виду права або стану об’єкта оподаткування, платник податків надає до контролюючого органу за основним місцем обліку повідомлення за формою № 20-ОПП з оновленою інформацією про об’єкт оподаткування, щодо якого відбулися зміни, в такому самому порядку та строки, як і при реєстрації, створенні чи відкритті об’єкта оподаткування.

При цьому в разі зміни призначення об’єкта оподаткування або його перепрофілювання інформація щодо такого об’єкта оподаткування надається в повідомленні двома рядками, а саме: в одному рядку зазначається інформація про закриття об’єкта оподаткування, призначення якого змінюється (у графу 2 вноситься значення «6 – закриття об’єкта оподаткування»), у другому – оновлена інформація про об’єкт оподаткування, який створено чи відкрито на основі закритого (у графу 2 вноситься значення «1 – первинне надання інформації про об’єкти оподаткування»), при цьому ідентифікатор об’єкта оподаткування змінюється (п. 2 Пам’ятки для заповнення розд. 3 форми № 20-ОПП, див. додаток до форми № 20-ОПП).

У ситуації, зазначеної у запитанні при надання приміщення у суборенду змінюється стан цього об’єкта оподаткування: з отриманого в оренду воно перетворюється у надане в оренду.

Тож орендар має заповнити та подати форму № 20-ОПП з новими даними. Подають «оновлену» форму № 20-ОПП – протягом 10 робочих днів після укладення договору суборенди.

Що таке принцип укрупнення для цілей подання форми № 20-ОПП?

Під час надання повідомлень за формою № 20-ОПП застосовується принцип укрупнення інформації, яка надається про об’єкт оподаткування (наприклад, якщо подається інформація про об’єкти оподаткування – офіс, склад, склад-магазин, розташовані в одному офісному центрі за одною адресою, достатньо надати інформацію за одним із типів об’єктів оподаткування, зазначивши у найменуванні: офіс, склад, склад-магазин) (п. 8.4 розд. VIII Порядку № 1588).

Принцип укрупнення інформації не застосовується під час надання інформації про об’єкти рухомого та нерухомого майна, які підлягають реєстрації у відповідному державному органі з отриманням відповідного реєстраційного номера (наприклад, у повідомленні за формою № 20-ОПП надається інформація і про земельну ділянку, і про об’єкт нежитлової нерухомості, що розташований на такій земельній ділянці).

У категорії 116.11 ЗІР  податківці сказали, що принцип укрупнення умовно можна розділити на два види: вертикальний (у цьому випадку, якщо за однією адресою знаходиться декілька однотипних об’єктів, то їх можна показувати як один великий і об’єднуючий їх об’єкт. Обладнання для торгового місця (лоток, прилавок, холодильник, столи) рекомендується показувати як один об’єкт «Торгівельне місце») та горизонтальний (у цьому випадку за наявності декількох однотипних об’єктів їх показують як один об’єкт. Наприклад, 50 вагонів вносимо одним записом «Вагон).

Також тут вони наголосили, що не рекомендується укрупнювати об’єкти, що оподатковуються різними податками.

Автомобілі укрупнювати не можна, але їх можна узагальнити за видом, використанням, станом і видом права власності автомобілі, які не є пунктами:

1) пересувної роздрібної торгівлі (наприклад, автокрамниці),

2) громадського харчування (скажімо, приготування кави, бутербродів),

3) послуг, інших, ніж пасажирські і вантажні перевезення.

Податківці звертають увагу, що до автотранспорту, який можна об’єднувати, відносять: автотранспорт для адміністративних потреб, для власного перевезення вантажів, маршрутки, вантажні автомобілі для надання послуг з перевезення вантажів.

До автотранспорту, який не можна об’єднувати, відносять: згадані автокрамниці, автокав’ярні і т. п.; спецтехніку (автокрани, автобетономішалки, прибиральні авто і т. п., оскільки їх призначення – не перевезення вантажів і пасажирів).

І резюмують: інформація про однотипні (за видом, використанням, станом та видом права власності) автомобільні транспортні засоби, які не є пунктами пересувної роздрібної торгівлі, громадського харчування або послуг, інших ніж пасажирські та вантажні перевезення, може бути подана в повідомленні за формою № 20-ОПП як узагальнена з типом об’єкта оподаткування «автомобільні транспортні засоби» та зазначенням кількості таких транспортних засобів в графі «Реєстраційний номер об’єкта оподаткування».