Інвентаризація на вимогу податкової-2024

Чи мають податківці право на інвентаризацію

За пп. 20.1.9 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) податкові органи мають право вимагати під час перевірок провести інвентаризацію основних засобів, товарно-матеріальних цінностей (ТМЦ), коштів, зняти залишки ТМЦ, готівки з використанням інформації та документів про результати інвентаризації за наслідками цих перевірок або під час наступних заходів податкового контролю. Але вислів «мають право вимагати» не означає, що податківці мають право брати участь в таких інвентаризаціях. Рівночасно при інвентаризації спирту, горілки та деяких інших підакцизних товарів представник податкової може брати участь у інвентаризації (пп. «ґ» п. 230.12 ПКУ).

При яких податкових перевірках проводять інвентаризацію на вимогу податківців?

Як відомо, вимагати провести інвентаризацію податківці мають право тільки під час проведення перевірок: документальних та фактичних перевірок. У рамках камеральних перевірок податківці перевіряють тільки подані декларації.

Якщо мова йде про платника податків, із якими у податківців електронне листування, то вимогу про проведення інвентаризації надсилають в електронний кабінет з одночасним надісланням на його електронну адресу (адреси) інформації про вид документа, дату та час його надіслання в електронний кабінет (п. 42.4 ПКУ).

Якщо ж електронне листування не передбачено, то вимога надсилається за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом із повідомленням про вручення або особисто вручаються платнику податків (п. 42.5 ПКУ).

ПКУ не передбачає прямих вказівок на терміни проведення податкової інвентаризації. Згідно абз. 6 п. 7 розд. І Положення про інвентаризацію активів та зобов’язань, затвердженого наказом Мінфіну України 02.09.2014 р. № 879 (далі – Положення № 879), інвентаризація на вимогу податківців має розпочатися в строк та в обсязі, зазначені у належним чином оформленому документі цього органу, але не раніше дня отримання підприємством відповідного документа. Тож проведення такої інвентаризації  фактично обмежено строком перевірки.

Для визначення моменту початку інвентаризацію на вимогу контролерів платнику податку треба аналізувати зміст вимоги, яку він отримав від них.

Тому у вимозі на проведення інвентаризації, якщо й буде зазначено строк її проведення, то він має потрапляти в межі проведення перевірки і, відповідно, інвентаризація має закінчитися у строк до закінчення такої податкової перевірки.

Документальне оформлення податкової інвентаризації

Відповідно до пп. 16 п. 3 розд. ІІІ Порядку оформлення результатів документальних перевірок дотримання законодавства України з питань податкового, валютного та іншого законодавства платниками податків, затвердженого наказом Мінфіну від 20.08.2015 р. № 727 (далі – Порядок № 727), загальні положення акта (довідки) документальної планової перевірки (відповідні додатки до загальних положень) мають містити інформацію про проведені платником податків під час здійснення перевірки інвентаризації його основних засобів, товарно-матеріальних цінностей, коштів, у тому числі зняття залишків товарно-матеріальних цінностей, готівки, а також інформацію щодо інвентаризації документів, розрахунків (у разі її проведення).

Залежно від фінансово-господарської діяльності платника податків та результатів перевірки до інформативних додатків належать, зокрема, копії матеріалів (описи, відомості, протоколи) про результати проведеної платником податків інвентаризації основних фондів, товарно-матеріальних цінностей, коштів тощо (п. 1 розд. ІV Порядку № 727).

Якщо вам важливі нюанси обліку не лише на тему інвентаризації, тоді реєструйтеся на безкоштовну вебінарну серію, де розберемо найактуальніші проблеми законодавства та бухгалтерії.

Зареєструватись на вебінар ✅

Суб’єктний склад осіб, які мають входити до складу інвентаризаційної комісії, чітко прописаний у п. 1 розд. ІІ Положення № 879. І серед тих осіб, які можуть потрапити до складу інвентаризаційної комісії податківці не згадуються.

Отже включати до інвентаризаційної комісії податківців, навіть у випадку коли вони є ініціаторами перевірки, потреби немає.

Але не забувайте, що п. 1 розд. ІІ Положення № 879 говорить, що у разі проведення інвентаризації на вимогу фіскалів під час її проведення можуть бути присутні посадові особи контролюючого органу.

Тобто податківці мають повне право бути присутні під час самого процесу проведення інвентаризації. Але така присутність є не обов’язковою, а добровільною (за їх згодою). 

Відповідальність

Відповідно до пп. 94.2.8 ПКУ, якщо платник податків відмовляється від проведення відповідно до вимог ПКУ інвентаризації, до нього може бути застосовано адмінарешт майна. Але йдеться саме про випадок, коли платник податку отримав належним чином оформлену вимогу про проведення інвентаризації та відмовився її провести.

Якщо ж платник податку провів її і під час її проведення були виявлені розбіжності або під час перевірки не були присутні податківці (крім інвентаризації спирту, горілки та деяких інших підакцизних товарів), то накласти арешт на майно не повинні (див. постанову ВС від 13.02.2019 р. у справі № 820/817/17). Бо арешт накладають через повну відмову від проведення інвентаризації, а не через відмову від її проведення у присутності посадових осіб фіскалів.