Код УКТ ЗЕД в податковій накладній: як визначити

Українська класифікація товарів зовнішньоекономічної діяльності (далі – УКТ ЗЕД) – це систематизований перелік товарів, який складається з кодів товарів та найменувань для цих кодів. Коди в УКТЗЕД об’єднані у товарні позиції, позиції – в групи, а групи – в розділи. Для визначення кодів товарів керуються положеннями Основних правил інтерпретації УКТЗЕД, примітками до розділів, груп, позицій, підпозицій категорій та підкатегорій (див. додаток до Закону України «Про Митний тариф України» від 19.10.2022 р. № 2697-IX).

Також зверніть увагу на:

• Пояснення до Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності, затверджені наказом ДПС від 14.07.2020 р. № 256;
• лист Міндоходів від 26.03.2014 р. № 6983/7/99-99-24-02-03-17, який містить методичні рекомендації щодо класифікації окремих товарів згідно з вимогами УКТЗЕД;
• роз’яснення податківців про структуру УКТ ЗЕД.

Застосування коду УКТ ЗЕД для оподаткування ПДВ

Відповідно до пп. «і» п. 201.1 ПКУ у податковій накладній (далі – ПН) зазначаються в окремих рядках такі обов’язкові реквізити як код товару згідно з УКТ ЗЕД, для послуг – код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг; платники податків, крім випадків постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, мають право зазначати код товару згідно з УКТ ЗЕД або код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг неповністю, але не менше ніж чотири перших цифри відповідного коду.

Для цілей класифікації товарів використовують УКТ ЗЕД. Одразу завважимо, що помилки в реквізитах, визначених п. 201.1 ПКУ (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов’язань, не можуть бути причиною неприйняття ПН у електронному вигляді.

Податкова накладна: зазначення коду товару УКТ ЗЕД

Відповідно до п. 201.1 ПКУ на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти ПН в електронній формі та зареєструвати її в ЄРПН у встановлені ПКУ терміни.

У ПН в окремих рядках зазначаються обов’язкові реквізити, зокрема, код товару згідно з УКТ ЗЕД, платники податків, крім випадків постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, мають право зазначати код товару згідно з УКТ ЗЕД неповністю, але не менше ніж чотири перших цифри відповідного коду.

При складанні ПН код товару згідно з УКТ ЗЕД слід зазначати в графі 3.1 табличної частини ПН.

Зверніть увагу: код товару згідно з УКТ ЗЕД зазначається на всіх етапах постачання товарів від виробника чи імпортера до кінцевого споживача та незалежно від дати придбання чи виготовлення такого товару:

• для підакцизних і імпортних товарів – 10 знаків,
• для інших товарів – не менше 4 знаків.

При постачанні товару, ввезеного на митну територію України, у графі 3.2 податкової накладної проставляється позначка «Х».

Коди УКТ ЗЕД та назви товарів у податковій накладній мають відповідати таким у первинних документах (ІПК ДПС від 29.11.2021 р. № 4543/ІПК/99-00-21-03-02-06).

Отже класифікація товарів здійснюється відповідно до Основних правил інтерпретації УКТ ЗЕД.

Винятки із обов’язку зазначення коду УКТ ЗЕД стосуються ПН, які складені не за операціями з постачання товарів/послуг. Тобто тих, які складені відповідно до п. 198.5 та п. 199.1 ПКУ та тих, що складені на суму перевищення ціни придбання товарів над фактичною ціною їх постачання/звичайної ціни/балансової (залишкової) вартості.

Нагадаємо, що відповідно п. 8 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307 (далі – Порядок № 1307), при складанні ПН, особливості заповнення яких викладені в пп. 10-15 Порядку № 1307, у верхній лівій частині таких ПН у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» ставлять помітку «X» та зазначають тип причини, зокрема:

• 04 – Складена на постачання у межах балансу для невиробничого використання;
• 08 – Складена на постачання для операцій, які не є об’єктом оподаткування податком на додану вартість;
• 09 – Складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість;
• 13 – Складена у зв’язку з використанням виробничих або невиробничих засобів, інших товарів/послуг не в господарській діяльності;
• 15 – Складена на суму перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до ст. ст. 188 і 189 ПКУ, над фактичною ціною постачання.

Отже в ПН, які складені з типами причини 04, 08, 09, 13, 15 код товару згідно з УКТ ЗЕД не зазначають.

Ще завважимо, що відповідно до п. 201.1 ПКУ та п. 16 Порядку № 1307 платники податку, крім випадків постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, мають право зазначати код товару згідно з УКТ ЗЕД не повністю, але не менше ніж чотири перші цифри відповідного коду.

У разі придбання окремих видів товарів на підставі ПН, складених та зареєстрованих в ЄРПН із зазначенням коду згідно з УКТ ЗЕД на рівні чотирьох цифр, платники податків можуть при подальшому постачанні таких товарів на митній території України складати ПН із зазначенням коду згідно з УКТ ЗЕД як на рівні чотирьох цифр, так і на рівні десяти цифр.

Тим не менше податківці рекомендують з при здійсненні операцій з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів складати Пн та реєструвати її в ЄРПН із зазначенням повного коду товару згідно з УКТ ЗЕД (на рівні десяти цифр) (див. ІПК ДПС від 10.09.2024 р. № 4397/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК).

Якщо вам важливі нюанси обліку не лише на тему коду УКТ ЗЕД, тоді реєструйтеся на безкоштовну вебінарну серію, де розберемо найактуальніші проблеми законодавства та бухгалтерії.

Зареєструватись на вебінар ✅

Код УКТ ЗЕД при постачанні набору товарів

Код УКТ ЗЕД відносно набору товарів, який містить декілька видів однієї товарної позиції, та один (чи декілька) видів іншої товарної позиції визначають з урахуванням Правила 3.

Податківці зауважують: операція з постачання набору товарів, який містить декілька видів однієї товарної позиції, та один (чи декілька) видів іншої товарної позиції, в податковій накладній відображається одним рядком.

З питання правильності визначення коду товарної класифікації згідно з УКТ ЗЕД для товарів, що поставляються в наборі/комплекті при оформленні документів (у тому числі податкових накладних) податківці пропонують звертатись до Торгово-промислової палати України (їх регіональних відділень) або науково – дослідного інституту судових експертиз.

Графи 6 та 7 податкової накладної щодо кількості та ціни постачання одиниці товару заповнюються у встановленому порядку (ціна одиниці набору (комплекту) товарів та кількість таких наборів (комплектів)).

Виправлення коду УКТ ЗЕД

На практиці трапляються випадки, коли при отриманні авансу за товар, який буде  ввозитися на митну територiю Украiни пiд час митного оформлення митної декларації зазначено iнший код згiдно з УКТ ЗЕД такого товару, ніж у ПН. У цьому випадку  складають розрахунок коригування до такої ПН на дату постачання (відвантаження) такого товару на митній території України.

Тож розрахунок коригування складається також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні ПН, у тому числі не пов’язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг. Тому при виправленні помилок у кодах УКТ ЗЕД складається розрахунок коригування.

Згідно з п. 21 Порядку № 1307 складається розрахунок коригування за формою згідно з додатком 2 до ПН.

У розрахунку коригування до ПН при виправленні коду УКТ ЗЕД:

• зазначають причину коригування – 104 (зміна номенклатури);
• вводять рядок зі знаком «-» у графі з кількістю товару (графа 7) – це обнуляє рядок з неправильним кодом УКТ ЗЕД; 
• додають рядок з правильним кодом УКТ ЗЕД;
• заповнюють інші графи у звичайному порядку.

Завважимо, що про складання розрахунку коригування податківці розповідали у листі ДФС від 27.11.2018 р. № 36942/7/99-99-15-03-02-17.