Кредит-нота: як обліковувати

Що таке кредит-нота

Кредит-нота (англ. credit-note) – це розрахункове повідомлення, яке надсилається однією із сторін, що перебувають у розрахункових відносинах, іншій, про запис у кредит рахунку останньої визначеної суми у зв’язку з настанням якої-небудь обставини, що створила в іншої сторони право вимоги цієї суми. Отже на практиці здійснення ЗЕД-операцій за допомогою кредит-ноти продавець товарів повідомляє покупця про зміни умов договору в частині компенсації вартості товарів.

Застосовують кредит-ноту:

• у разі виявлення покупцем дефектних або бракованих товарів, тобто з метою зменшення компенсації за раніше поставлений товар;
• при наданні покупцю знижки чи бонуса тощо на поставлений товар.

Про прощення частини боргу за неоплачені товари також повідомляють кредит-нотою.

На практиці, коли зменшують суму компенсації товарів наданням кредит-ноти це оформлюють у вигляді додаткової угоди до ЗЕД-договору.

Якщо на дату надання кредит-ноти товар покупцем оплачено, то сплачену суму вважають надмірно перерахованою нерезиденту оплатою. І якщо нерезидент не поверне резиденту цей надлишок у встановлений строк або не проведе залік  його відповідно до умов договору можуть бути порушені строки валютних розрахунків. А це штрафонебезпечно.

Ще бонуси можна розглядати, як заохочення (премію) за досягнення певних показників. У цьому випадку сторони до ЗЕД-договору зміни або доповнення не вносять.

Якщо нерезидент направляє кредит-ноту при зменшенні ціни на дефектний товар застосовують одночасне коригування заборгованості покупця та ціни поставленого йому товару.  У цьому випадку повідомлення про рішення зменшити компенсацію вартості переданого товару нерезидент направляє імпортеру кредит-нотою.

У ЗЕД-договорі бажано передбачити не лише порядок урегулювання повернення неякісного товару та його документальне оформлення, а також порядок пред’явлення претензії.

Якщо вам важливі нюанси бухобліку не лише на тему обліку кредит-ноти, тоді реєструйтеся на безкоштовну вебінарну серію, де розберемо найактуальніші проблеми законодавства та бухгалтерії.

Зареєструватись на вебінар ✅

Облік кредит-ноти

Як відомо, імпортні товари оприбутковують за їх первісною вартістю, яка складається з фактичних витрат згідно п. 9 НП(С)БО 9 «Запаси».

Оприбуткування імпортних товарів у бухобліку відображають Дт 28 «Товари» Кт 632 «Розрахунки з іноземними постачальниками».

У разі придбання імпортних товарів на умовах післяплати слід зважати на п. 5 НП(С)БО 21 «Вплив змін валютних курсів». І товари від нерезидента оприбуткувати потрібно за курсом НБУ на дату здійснення операції (на дату визнання активів).

Після отримання товарів у підприємства виникає кредиторська заборгованість, яка є монетарною статтею. Тому відповідно до п.п. 7, 8 НП(С)БО 21 на дату балансу й дату здійснення господарської операції (зокрема, на дату погашення заборгованості) за нею потрібно визначати курсові різниці.

Якщо перша подія отримання імпортного товару з постоплатою, договірну вартість імпортних товарів в інвалюті, перераховують у гривні за курсом НБУ на дату оприбуткування таких товарів. За кредиторською заборгованістю перед нерезидентом (монетарною статтею) курсові різниці слід визначати відповідно до НП(С)БО 21.

За умови повної передоплати вартості імпортних товарів теж слід зважати на п. 5 НП(С)БО 21. При перерахуванні нерезиденту інвалютного авансу підприємство визнає дебіторську заборгованість. Її еквівалент у гривнях визначають за курсом НБУ на дату перерахування коштів.

Оплачену вартість товару, тобто суму авансу (передоплати) в інвалюті при включенні до первісної вартості товарів перераховують у гривні із застосуванням курсу НБУ на дату сплати авансу (абз. 1 п. 6 НП(С)БО 21).

Вартість імпортних товарів за ЗЕД-договором в інвалюті при оприбуткуванні відображають за курсом НБУ на дату передоплати. На дату оприбуткування товарів цю вартість не перераховують. Дебіторська заборгованість нерезидента – це немонетарна стаття, за якою курсові різниці не визначають.

Кредит-нота на зменшення суми компенсації за раніше поставлений товар шляхом надання знижки (зменшення ціни товару).

Якщо після отримання претензії (документів, що підтверджують дефектний стан), ціна товару була попередньо зменшена додатковою угодою до ЗЕД-договору кредит-нота стане підставою для обліку такої знижки.

Якщо придбаний товар ще нереалізований, покупець на підставі кредит-ноти зменшує первісну вартість імпортного товару й одночасно зобов’язання перед нерезидентом:

Дт 28 Кт 632  (методом «сторно» на суму коригування (зменшення) ціни товару).

Якщо товар вже реалізували, то при коригуванні у межах звітного періоду, у якому придбали товар на суму знижки роблять проводки: Дт 28 Кт 632 методом «сторно»  (сума коригування (зменшення) ціни товару); Дт 902 Кт 28 методом «сторно» (сума зменшення собівартості реалізованого товару).

Також відобразити знижку можна зменшенням собівартості реалізованих товарів: Дт 902 Кт 632 методом «сторно».

Якщо на дату надання знижки вартість товару неоплачена іноземному продавцю (нерезиденту), кредит-ноту слід прийняти до уваги при визначенні курсових різниць за такою кредиторкою згідно з НП(С)БО 21.

Адже мовиться про списання частини кредиторської заборгованості (суму наданої знижки) перед нерезидентом за курсом НБУ на дату її виникнення, зокрема, на дату оприбуткування товару. Така частина списаної заборгованості – це немонетарна стаття. Курсові різниці надалі розраховують із фактичної суми заборгованості, тобто суми, зменшеної на знижку: за кредитом субрахунку 632.