Ліквідаційна звітність ФОП – платників єдиного податку

У цій статті пояснимо  порядок подання ліквідаційної звітності ФОП – платниками єдиного податку у разі припинення підприємницької діяльності. Розглянемо, які нормативні акти регулюють таку процедуру, як визначити останній податковий період і в які строки подається остання декларація. Окрему увагу приділимо особливостям заповнення декларації, сплаті єдиного податку та ЄСВ, а також способам подання звітності. Також з’ясуємо, чи передбачена відповідальність за неподання або несвоєчасне подання останньої декларації.

Припинення діяльності ФОП: подання заяви про державну реєстрацію припинення

Останній податковий період у ФОП 1, 2 і 3 груп

Ліквідаційна звітність ФОП – єдинника: особливості заповнення

Строки подання останньої декларації ФОП – єдинника

Штрафи за неподання ліквідаційної звітності ФОП

Висновки

Припинення діяльності ФОП: подання заяви про державну реєстрацію припинення

Нормативно-правовими актами, якими регулюється процес припинення підприємницької діяльності фізичної особи – підприємця, є: Закон України від 15.05.2003 № 755-IV «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців та громадських формувань» (далі – Закону № 755) – визначає загальний порядок державної реєстрації припинення ФОП, тобто саму реєстраційну процедуру. 

Порядок обліку платників податків і зборів, затверджений наказом Мінфіну від 09.12.2011 № 1588  (далі – Порядок № 1588), регулює зняття ФОП з обліку в податковій та подальше виконання податкових обов’язків фізичною особою після внесення запису до ЄДР. 

Закон України від 08 липня 2010 року № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування»  із змінами та доповненнями (далі – Закон № 2464) та Порядок  обліку платників єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 24.11.2014 № 1162, регулює зняття  як платника єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування.

Підстави, за яких податковий орган знімає ФОП з обліку передбачено  пп. 1 п. 11.18 Порядку № 1588.  

Державна реєстрація може бути проведена:

• за рішенням самого підприємця;
• за судовим рішенням;
• у разі смерті фізичної особи, оголошення її померлою або визнання безвісно відсутньою.

Першим кроком для припинення підприємницької діяльності є подання заяви про державну реєстрацію припинення підприємницької діяльності фізичної особи – підприємця ( ч. 4 ст. 18 Закону № 755). 

Крім заяви, забороняється вимагати додаткові документи для проведення реєстраційних дій з припинення, якщо їх подання не передбачено законом (ч. 7 ст. 18 Закону № 755)

Відповідно до ч. 1 ст. 14 Закону України № 755 документи для державної реєстрації подаються у паперовій або електронній формі. Отже,  заяву про державну реєстрацію припинення підприємницької діяльності ФОП може подати двома способами: у паперовій або в електронній формі.

Паперовий спосіб подання передбачає, що підприємець може подати заяву особисто  через ЦНАП або державному реєстратору, а також надіслати її поштовим відправленням. Електронний спосіб подання здійснюється через електронні сервіси, зокрема через портал Дія, із накладенням кваліфікованого електронного підпису. Отже, ФОП самостійно обирає найбільш зручний для себе спосіб подання заяви – паперовий або електронний.

Також важливо знати, що у разі прийняття рішення про припинення підприємницької діяльності фізична особа – підприємець – платник єдиного податку не подає в податкову заяву про відмову від спрощеної системи оподаткування. Такі ж розʼяснення надає і податкова у ЗІР категорія 107.01.01. Отже, при закритті ФОП подається лише заява про державну реєстрацію припинення підприємницької діяльності, а окрему заяву про відмову від спрощеної системи подавати вже не потрібно.

Останній податковий період у ФОП 1, 2 і 3 груп

Відповідно до  п. 294.6 ПКУ, у разі  державної реєстрації припинення підприємницької діяльності ФОП – єдинника, останнім податковим (звітним) періодом вважається період, у якому відповідним контролюючим органом отримано від державного реєстратора повідомлення про проведення державної реєстрації такого припинення.

ФОП не сплачує єдиний податок з періоду, наступного за періодом, у якому відповідним контролюючим органом отримано від державного реєстратора повідомлення про проведення державної реєстрації такого припинення, а саме:

ФОП 1-2 група: з першого числа місяця, наступного за місяцем, в якому контролюючим органом отримано від державного реєстратора повідомлення про проведення державної реєстрації припинення;

ФОП 3 група: з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) кварталом, в якому контролюючим органом отримано від державного реєстратора повідомлення про проведення державної реєстрації припинення.

Останнім періодом, за який ФОП необхідно обчислити та сплатити ЄСВ , буде період з дня закінчення попереднього звітного періоду до місяця, в якому здійснено державну реєстрацію припинення підприємницької діяльності включно (ч. 8 ст. 9 Закону № 2464).

Згідно з п.п. 9 п. 2 розд. ІV Інструкції № 449 ЄСВ  сплачується протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого для подання звітності, що містить інформацію щодо сум нарахованого єдиного внеску за останній звітний період.

Приклад 1. ФОП 2 групи припинив діяльність 9 березня 2026 року, тому  єдиний податок він сплачує за березень 2026 року включно. Щодо ЄСВ, останнім періодом для його нарахування і сплати буде січень, лютий і березень 2026 року, тобто по місяць державної реєстрації припинення включно. 

Якщо вам важливі нюанси обліку не лише на тему ліквідації ФОП – платників єдиного податку, тоді реєструйтеся на безкоштовну вебінарну серію, де розберемо найактуальніші проблеми законодавства та бухгалтерії.

Зареєструватись на вебінар ✅

Ліквідаційна звітність єдинника: остання декларація ФОП, який припиняє діяльність

Коли ФОП припиняє підприємницьку діяльність, потрібно ще  відзвітувати за останній податковий період. Декларація подається за податковий період, у якому проведено державну реєстрацію припинення підприємницької діяльності, з наростаючим підсумком з початку року. 

Способи подання декларації визначені  п. 49.3 ПКУ. Відповідно до цієї норми, податкова декларація може бути подана:

• в електронній формі засобами електронного зв’язку;
• особисто платником або через уповноважену особу;
• поштою з повідомленням про вручення та з описом вкладення. 

Таким чином, і остання звітна декларація ФОП – платника єдиного податку при припиненні діяльності може подаватися одним із цих способів: електронно, особисто (або через уповноважену особу) чи поштою.

Щодо форми декларації, то окремої форми ліквідаційної декларації для ФОП – єдинника не передбачено. Тому подається та сама декларація за затвердженою формою, що і звітна, але з урахуванням особливостей заповнення. Форма податкової декларації платника єдиного податку – фізичної особи – підприємця затверджена наказом Мінфіну України від 19.06.2015 р. № 578 (в редакції наказу Міністерства фінансів України від 31.01.2025 р. № 57) (далі – Декларація), у складі якої формуються додаток 1 «Відомості про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску» (далі – Додаток 1) та додаток 2 «Розрахунок загального мінімального податкового зобов’язання за податковий (звітний) рік» (далі – Додаток 2).

У полі 8 «Особливі відмітки» Декларації у рядку 8.1 «платника податку, що подає декларацію за останній податковий (звітний) період, на який припадає дата державної реєстрації припинення» проставляється позначка «+».

Також наводимо порядок заповнення Додатка 1 ліквідаційної декларації платника єдиного податку. 

ФОП – платники єдиного податку 1-3 груп,  щодо яких до Єдиного державного реєстру внесено запис про припинення підприємницької діяльності, подають Додаток 1 у складі Декларації востаннє за податковий (звітний) період, в якому проведено державну реєстрацію припинення підприємницької діяльності, з наростаючим підсумком з початку року.

Статтею 5 Закону № 2464 визначено, що зняття з обліку фізичних осіб – підприємців – платників єдиного внеску здійснюється контролюючими органами на підставі відомостей з реєстраційної картки, наданих державним реєстратором, після проведення передбачених законодавством перевірок платників та проведення остаточного розрахунку.

Строки подання останньої декларації ФОП

ФОП – єдинники 1-2  груп, відповідно до п. 296.2 ПКУ, подають  податкову декларацію платника єдиного податку у строк, установлений для річного податкового періоду. У такій декларації відображаються обсяг отриманого доходу, суми щомісячних авансових внесків, а також відомості про нарахований, обчислений і сплачений ЄСВ. Якщо щодо ФОП внесено запис до ЄДР про припинення підприємницької діяльності, остання декларація подається саме за той річний податковий період, у якому проведено державну реєстрацію припинення. Податківці окремо роз’яснюють в  ЗІР категорія 107.01.07, що остання декларація може бути подана і до закінчення звітного року, якщо ліквідація відбулася всередині року. В електронному кабінеті ФОП  вибирає  ідентифікатор форми F0103407, а в режимі «Введення звітності» приватної частини Електронного кабінету платник обирає рік та період «рік».

ФОП-єдинники  3  групи, згідно з абз. 1 п. 296.3 ПКУ, подають податкову декларацію у строки, встановлені для квартального податкового періоду. Тому якщо ФОП 3  групи припиняє діяльність, остання декларація подається за той квартал, на який припадає дата державної реєстрації припинення. В електронному кабінеті ФОП  вибирає  ідентифікатор форми  F0103309, а в режимі «Введення звітності» приватної частини Електронного кабінету платник обирає рік та період «рік».

Приклад 2. ФОП 2  групи припинив діяльність у березні 2026 року, він може не чекати закінчення 2026 року, а подати останню декларацію одразу після держреєстрації припинення. Проте в Електронному кабінеті така декларація все одно створюється як річна – за формою F0103407, із вибором 2026 року та періоду «рік».

Приклад 3. ФОП – платник єдиного податку 3 групи припинив діяльність 9 березня 2026 року, то остання декларація для нього подається за І квартал 2026 року – 11 травня 2026 року.

Водночас, податківці у ЗІР категорія 107.01.07 зазначають:  якщо  платник податків ліквідується (у тому числі до закінчення податкового (звітного) періоду)), Декларація може подаватися за податковий  період, на який припадає дата ліквідації, до закінчення такого звітного періоду. Позаяк якщо платник податків ліквідується чи реорганізується (у тому числі до закінчення податкового (звітного) періоду), декларація, зокрема, з місцевих податків і зборів може подаватися за податковий (звітний) період, на який припадає дата ліквідації чи реорганізації, до закінчення такого звітного періоду (пп. 49.18.8 ПКУ).

Щодо штрафу за неподання звітності або несвоєчасне подання останньої звітності, то відповідно до п. 120.1 ПКУ за перше таке порушення застосовується штраф у розмірі 340 грн. У разі повторного протягом року неподання або несвоєчасного подання декларації, якщо за перше порушення вже винесено податкове повідомлення-рішення, розмір штрафу становитиме 1020 грн.

Висновок. Отже, у разі припинення підприємницької діяльності ФОП – платник єдиного податку подає останню податкову декларацію. Окремої форми ліквідаційної звітності для такого випадку не встановлено. Тому ФОП подає звітну декларацію платника єдиного податку, але з урахуванням особливостей її заповнення у разі державної реєстрації припинення підприємницької діяльності. ФОП важливо правильно визначити останній податковий період, оскільки від цього залежить правильність сплати єдиного податку та ЄСВ.

Строки подання останньої декларації визначаються за правилами, установленими для відповідної групи платника єдиного податку. ФОП 1-2 групи подає декларацію у строки, встановлені для річного податкового періоду, а ФОП 3  групи – у строки, встановлені для квартального податкового періоду. За неподання або несвоєчасне подання останньої декларації застосовуються штрафи у порядку, встановленому п. 120.1 ПКУ.