Мінімальне податкове зобов’язання: головні аспекти

Доволі розгорнуто про мінімальне податкове зобов’язання (далі – МПЗ) ми розповіли у статті «Мінімальне податкове зобов’язання: пам’ятка платника податків».

З того моменту відбулися певні зміни щодо МПЗ, які ми розглянемо далі. Також наведемо окремі актуальні податкові роз’яснення по МПЗ.

МПЗ: що змінилося у 2023-2024 роках

По-перше, парламентарі поповнили перелік земельних ділянок щодо яких МПЗ не визначається. Так, до п. 38-1.2 ПКУ додали:

• земельні ділянки, віднесені до сільськогосподарських угідь, які належать фізичним особам на праві власності та/або на праві користування та станом на 1 січня звітного року знаходилися у межах населених пунктів (доповнений Законом України від 10.10.2024 р. № 4015-IX (далі – Закон № 4015) абз. 6 п. 38-1.2 ПКУ). Відомості про місцезнаходження земельних ділянок відносно меж населених пунктів визначаються згідно з даними про межі адміністративно-територіальних одиниць, внесеними до Державного земельного кадастру (доповнений Законом № 4015 абз. 2 п. 64 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ). У разі відсутності таких даних у Державному земельному кадастрі до земельних ділянок у межах населених пунктів відносяться земельні ділянки, які розташовані на території сіл, селищ, міст, відповідно до даних індексних кадастрових карт (планів) Державного земельного кадастру (доповнений Законом № 4015 абз. 3 пп. 64 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ);
• земельні ділянки, земельні частки (паї), за які не нараховувалися та не сплачувалися плата за землю або єдиний податок четвертої групи, що перебувають у консервації, або забруднені вибухонебезпечними предметами, або щодо яких прийнято рішення про надання податкових пільг зі сплати місцевих податків та/або зборів на підставі заяв платників податків про визнання земельних ділянок непридатними для використання у зв’язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами (Закон України від 11.04.2023 р. № 3050-IX, далі – Закон № 3050). Для таких земельних ділянок, земельних часток (паїв) МПЗ визначається за період, за який не визначається плата за землю або єдиний податок четвертої групи (доповнений Законом № 3050 абз. 8 п. 38-1.2 ПКУ). Ці норми застосовуються до податкових (звітних) періодів починаючи з 1 січня 2023 року (Закон № 3050).

По-друге, відповідно до оновленого Законом № 3050 пп. 69.15 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ не нараховується та не сплачується загальне МПЗ за земельні ділянки, земельні частки (паї), що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих РФ територіях України:

• за 2022 рік – у частині земельних ділянок, земельних часток (паїв), що перебувають у власності чи користуванні фізичних осіб;
• з 1 березня 2022 року до 31 грудня 2022 року – у частині земельних ділянок, земельних часток (паїв), що перебувають у власності чи користуванні юридичних осіб та фізичних осіб – підприємців (доповнений Законом України від 30.06.2023 р. № 3219-IX абз. 3 пп. 69.15 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).

Сума МПЗ за визначені вище земельні ділянки (земельні частки (паї)) визначається пропорційно кількості місяців, коли такі земельні ділянки (земельні частки (паї)) підлягали оподаткуванню платою за землю або єдиним податком четвертої групи.

Платники податків, які до дати набрання чинності Законом № 3050 (тобто до 06.05.2023 р.) визначили та задекларували в податковій звітності мінімальне податкове зобов’язання за 2022-2023 роки за земельні ділянки, що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих РФ територіях України, мають право відкоригувати нараховані за 2022-2023 роки суми загального мінімального податкового зобов’язання: шляхом подання уточнюючих податкових декларацій.

Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих РФ, визначено постановою КМУ від 06.12.2022 р. № 1364.

Якщо вам важливі нюанси обліку не лише на тему мінімального податкового зобов’язання, тоді реєструйтеся на безкоштовну вебінарну серію, де розберемо найактуальніші проблеми законодавства та бухгалтерії.

Зареєструватись на вебінар ✅

МПЗ: окремі податкові розֹ’яснення

? Які коефіцієнти індексації застосовують платники податку на прибуток до нормативної грошової оцінки земель, що належать до сільськогосподарських угідь з метою обчислення МПЗ?

При визначенні МПЗ використовується нормативна грошова оцінка відповідної земельної ділянки або нормативна грошова оцінка 1 гектара ріллі по області з урахуванням відповідного коефіцієнта індексації. При здійсненні розрахунку загального МПЗ за податковий (звітний) 2024 рік застосовується коефіцієнт 1,051.

Для отримання інформації щодо нормативної грошової оцінки земельних ділянок та нормативної грошової оцінки 1 гектара ріллі по Автономній Республіці Крим або по області (з урахуванням коефіцієнтів індексації) необхідно звертатися до територіальних підрозділів Державної служби України з питань геодезії, картографії та кадастру (див. категорію 102.25 ЗІР).

? Для кого визначається мінімальне податкове зобов’язання (МПЗ) у разі передачі земельних ділянок в оренду (суборенду), емфітевзис або інше користування?

У разі передачі земельних ділянок в оренду (суборенду), емфітевзис або інше користування (при оформленні таких взаємовідносин відповідно до чинного законодавства) МПЗ визначається для орендарів, користувачів на інших умовах таких земельних ділянок.

Для фізичних осіб, які в установленому порядку оформили взаємовідносини щодо передачі сільськогосподарських угідь в оренду (суборенду), емфітевзис або інше користування, МПЗ контролюючий орган не визначає. МПЗ за такі землі сплачує орендар (див. категорію 103.02 ЗІР).

? ФОП протягом 2024 року перебувала на загальній системі оподаткування та на спрощеній системі оподаткування. Яку податкову декларацію потрібно подавати ФОП з розрахунком загального МПЗ за податковий (звітний) рік?

Розрахунок загального МПЗ здійснюється в складі податкової звітності за податковий (звітний) рік, у разі, якщо ФОП протягом календарного року перебувала на загальній системі оподаткування та на спрощеній системі оподаткування, відповідний додаток з розрахунком загального МПЗ подається ФОП в складі податкової звітності відповідно до системи оподаткування, на якій ФОП перебуває станом на кінець податкового (звітного) року за кількість календарних місяців володіння (користування) земельною ділянкою.

Отже додаток з розрахунком загального МПЗ подається у складі:

• податкової декларації про майновий стан і доходи – у разі, якщо ФОП на кінець податкового (звітного) року перебуває на загальній системі оподаткування;
• податкової декларації платника єдиного податку – ФОП – у разі, якщо ФОП на кінець податкового (звітного) року перебуває на спрощеній системі оподаткування (див. категорію 104.09 ЗІР).

? Чи зобов’язані голови сімейних фермерських господарств, які володіють, орендують або користуються земельними ділянками, віднесеними до сільськогосподарських угідь, подавати у складі податкової декларації про майновий стан і доходи додаток МПЗ?

Так, голови сімейних фермерських господарств, у тому числі щодо земельних ділянок, що належать членам такого сімейного фермерського господарства та використовуються таким сімейним фермерським господарством, зобов’язані подавати у складі річної податкової декларації про майновий стан і доходи додаток з розрахунком загального МПЗ (див. категорію 104.09 ЗІР).