Навчання за рахунок підприємства: облік

ПДФО і військовий збір

Оплата за навчання у вищих навчальних закладах та професійно-технічних навчальних закладах

Відповідно до пп. 165.1.21 ПКУ оплату за навчання не оподатковують ПДФО та військовим збором, якщо сума, сплачена будь-якою юридичною або фізичною особою на користь вітчизняних вищих та професійно-технічних навчальних закладів за здобуття освіти, за підготовку чи перепідготовку платника податку не перевищує трикратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року за кожний повний або неповний місяць навчання, підготовки чи перепідготовки такої фізичної особи. Мовиться про суму 21300 грн за кожний місяць.

При цьому статус особи, за яку оплачують навчання немає значення: чи то працівник підприємства чи стороння фізична особа.

Якщо сплачена сума більше 21300 грн, то суму перевищення обкладають ПДФО і військовим збором. При обчисленні ПДФО (за ставкою 18%) на суму перевищення застосовують на коефіцієнт 1,219512.

Щодо військового збору завважимо: натуральний коефіцієнт при нарахуванні  військового збору на доходи у негрошовій формі не застосовують (див. категорію 126.05 ЗІР).

Сплачують ПДФО і військовий збір, розраховані із суми перевищення, протягом 3 операційних днів після дня надання негрошового доходу (перерахування коштів за навчання).

У формі № 4ДФ неоподатковувану суму оплати за навчання відображають із ознакою доходу «145», а суму перевищення, яку оподатковують з урахуванням натурального коефіцієнта – з ознакою доходу «126».

Оплата за підвищення кваліфікації працівників

Згідно до пп. 165.1.37 ПКУ не обкладають ПДФО (і відповідно військовим збором) суму витрат підприємства на підвищення кваліфікації (перепідготовку) фізособи згідно закону.

Отже витрати роботодавця у зв’язку з підвищенням кваліфікації (перепідготовкою) працівника, не включаються до складу оподатковуваного доходу фізичної особи – працівника, якщо є законодавчі вимоги щодо підвищення кваліфікації.  

Наприклад, щодо наявності необхідної кваліфікації у осіб, відповідальних за військовий облік працівників та її підвищення сказано в п.п. 11 та12 Порядку організації та ведення військового обліку призовників, військовозобов’язаних та резервістів, затвердженого постановою КМУ від  30.12.2022 р. № 1487:

• особи, відповідальні за ведення військового обліку (крім державних службовців), повинні відповідати кваліфікаційним вимогам, визначеним для інспектора з військового обліку відповідно до національного класифікатора ДК 003:2010 «Класифікатор професій»;
• державні органи, органи місцевого самоврядування, підприємства, установи та організації щороку до 1 жовтня визначають потребу в підвищенні кваліфікації цих працівників.

Підвищення кваліфікації осіб, відповідальних за ведення військового обліку, здійснюється не рідше одного разу на п’ять років. Підвищення кваліфікації осіб, відповідальних за ведення військового обліку в державних органах, органах місцевого самоврядування, на підприємствах, в установах та організаціях, здійснюється на договірних засадах закладами освіти, що провадять освітню діяльність з підвищення кваліфікації працівників та мають ліцензії на відповідну діяльність за програмами підготовки.

Оплата участі працівника у семінарах та конференціях

Податківці у категорії 103.04 ЗІР зазначили:

• у разі якщо запрошеною стороною семінару (конференції) та за умовами договору отримувачем інформаційно-консультаційних послуг є юридична особа (роботодавець), інтереси якої представляє працівник, то сума сплачена юридичною особою (роботодавцем) за участь у семінарі (конференції) не є доходом такого працівника та об’єктом оподаткування ПДФО;
• якщо за умовами договору запрошеною стороною та отримувачем інформаційно-консультаційних послуг є працівник, то суму, сплачену юридичною особою (роботодавцем) за участь у семінарі (конференції) за такого працівника, слід розглядати як дохід, отриманий таким працівником у вигляді додаткового блага, який включається до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу та оподатковується за ставкою 18%.

Якщо вам важливі нюанси бухобліку не лише на тему витрат на навчання, тоді реєструйтеся на безкоштовну вебінарну серію, де розберемо найактуальніші проблеми законодавства та бухгалтерії.

Зареєструватись на вебінар ✅

ЄСВ

Відповідно до п. 9 розд. ІІ Переліку видів виплат, що здійснюються за рахунок коштів роботодавців, на які не нараховується єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затверджений постановою КМУ від 22.12.2010 р. № 1170 (далі – Перелік № 1170), не справляють ЄСВ з витрат на підготовку та перепідготовку кадрів (крім зарплати, що зберігається за час навчання з відривом від виробництва в системі підвищення кваліфікації та перепідготовки кадрів), а саме:

• витрат на оплату навчання працівників у вищих навчальних закладах та установах підвищення кваліфікації, професійної підготовки та перепідготовки кадрів;
• стипендій слухачам підготовчих відділень, студентам, аспірантам, направленим підприємствами на навчання з відривом від виробництва у вищі навчальні заклади;
• оплати проїзду до місцезнаходження навчального закладу та назад;
• витрат, пов’язаних з організацією навчального процесу (придбання навчального матеріалу, оренда приміщень).

Також відповідно до п. 11 розд. ІІ Переліку № 1170 не нараховують ЄСВ на фінансування платного навчання працівників і членів їхніх сімей, не пов’язаного з виробничою необхідністю, згідно з договором між підприємством та навчальним закладом.

Бухоблік

Якщо мовиться про оплату навчання працівників, пов’язаних з їх роботою, наприклад, для підвищення кваліфікації, то ці кошти відображають на тих самих рахунках витрат, що і зарплату, яку їм нараховують: Дт 23 «Виробництво», 91 «Загальновиробничі витрати», 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут». Якщо підприємство оплачує навчання працівників, яке прямо не пов’язано з їх трудовими обов’язками, або підприємство оплачує навчання особи, яка немає з ним трудових відносин, такі відображають за Дт субрахунку 949 «Інші витрати операційної діяльності».

Податок на прибуток

ПКУ не передбачено коригування фінансового результату до оподаткування на суму перерахованих надавачам послуг коштів, призначення яких є навчання працівників платника податку. Платники податку на прибуток незалежно від рівня доходу мають право включити вартість навчання своїх працівників до витрат, визначених згідно з правилами бухобліку за умови їх документального підтвердження (див. категорію 102.12 ЗІР). І хоча у цьому роз’ясненні згадано лише працівників, вважаємо, що такий підхід має застосовуватися також й до оплати навчання сторонніх осіб.

Втім податкові різниці на суму 30% вартості оплати послуг за навчання (крім операцій, зазначених у п. 140.2 та пп. 140.5.6 ПКУ, та операцій, визнаних контрольованими відповідно до ст. 39 ПКУ), придбаних у (пп. 140.5.4 ПКУ):

• неприбуткових організацій, крім бюджетних на дату придбання, якщо сума вартості таких послуг, придбаних сукупно протягом звітного (податкового) року не перевищує 25 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року;
• нерезидентів з Переліку № 1045 та Переліку № 480.

ПДВ

Згідно пп. 197.1.2 ПКУ постачання послуг зі здобуття вищої, середньої, професійно-технічної та дошкільної освіти, у т. ч. із навчання аспірантів і докторантів, навчальними закладами, що мають відповідну ліцензію, звільнено від ПДВ.

Якщо мовиться про оплату закордонного навчання, то  ПДВ не нараховується відповідно з пп. 186.2.3 ПКУ.