У статті «Бухгалтерський облік основних засобів-2026: від оприбуткування до вибуття» ми згадали важливі аспекти бухгалтерської класифікації основних засобів (ОЗ). У цій статті ми розглянемо інші нюанси класифікації (бухгалтерської та податкової): і не тільки ОЗ, а й малоцінних необоротних матеріальних активів (МНМА).
Бухгалтерська класифікація необоротних активів
Основні засоби
Відповідно до п. 5 НП(С)БО 7 «Основні засоби» та п. 7 Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджених наказом Мінфіну від 30.09.2003 р. № 561 (далі – Методрекомендації № 561), однаково класифікують ОЗ за групами та підгрупами. В свою чергу Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджена наказом Мінфіну від 30.12.1999 р. № 291 (далі – Інструкція № 291), допомагає підприємствам визначати рахунки (субрахунки), на яких обліковуватимуться ОЗ відповідних груп.
Завважимо, що п. 7 Методрекомендацій № 561 надає підприємствам можливість розширювати вищезазначену класифікацію. Для цього у групах (підгрупах) ОЗ поділяють на власні, орендовані і такі, що перебувають в експлуатації, запасі, оренді, ремонті, на модернізації, реконструкції, добудові, частковій ліквідації тощо.
Зверніть увагу, що підприємство у питаннях класифікації ОЗ може скористатися нормами Методичних рекомендації з бухгалтерського обліку основних засобів суб’єктів державного сектору, затверджених наказом Мінфіну від 23.01.2015 р. № 11 (далі – Методрекомендації № 11), які детально розписують наповнення тієї чи іншої групи ОЗ. Наприклад, згідно з п. 1.1 розд. ІІ Методрекомендацій № 11 у групі «Іінструменти, прилади, інвентар» обліковують:
- інструменти – механічні та немеханічні знаряддя праці загального значення, а також прикріплені до машин предмети, які слугують для обробки матеріалів (наприклад, різальні, ударні, натискувальні та ущільнюючі знаряддя ручної праці, включаючи ручні механічні знаряддя, що працюють на електроенергії, енергії стисненого повітря тощо (електродрилі, фарбопульти, електровібратори, гайковерти тощо), а також різного роду пристрої для обробки матеріалів, здійснення монтажних робіт тощо (лещата, патрони, ділильні головки, пристрої для встановлення двигунів та для прокручування карданного вала на автомобілях тощо);
- виробничий інвентар та приладдя – предмети виробничого значення, які слугують для полегшення виробничих операцій під час роботи (робочі столи, верстаки, кафедри, парти тощо; обладнання, що сприяє охороні праці; предмети технічного значення, які не можуть бути віднесені до робочих машин (наприклад, світлокопіювальні рами тощо);
- господарський інвентар (предмети конторського та господарського облаштування, переносні бар’єри, вішалки, гардероби, шафи різні, дивани, столи, крісла, шафи, килими, портьєри та інший господарський інвентар, а також предмети протипожежного значення (гідропульти, стендери, драбини ручні тощо).
Зверніть увагу, що НП(С)БО 7 не ділить ОЗ на виробничі та невиробничі. Тому бухгалтерську амортизацію нараховують за загальними правилами: на всі ОЗ без виключення.
Завважимо, що МСБО 16 «Основні засоби» на відміну від НП(С)БО 7 при класифікації ОЗ поділяє їх на класи. Так, клас ОЗ – група активів, однакових за характером і способом використання в діяльності суб’єкта господарювання (§ 37 МСБО 16). При цьому МСБО 16 встановлює лише примірну класифікацію ОЗ і прикладами окремих класів активів є:
- земля;
- земля та будівлі;
- машини та обладнання;
- кораблі;
- літаки;
- автомобілі;
- меблі та приладдя;
- офісне обладнання.
Тож підприємство, що складає звітність за МСФЗ може визначити власну (більш детальнішу) класифікацію ОЗ і закріпити її в обліковій політиці.
МНМА
Мовиться про одну з підгруп групи «Інші необоротні матеріальні активи». Строк очікуваного корисного використання МНМА також перевищує один рік або операційний цикл, якщо він довший за рік. При цьому НП(С)БО 7 не встановлює вартісних критеріїв предметів, що входять до складу МНМА (пп. 5.2). Підприємства самостійно встановлюють це. Підтверджує це також п. 2.1 Методичних рекомендацій щодо облікової політики підприємства, затверджених наказом Мінфіну від 27.06.2013 р. № 635 (далі – Методрекомендації № 635). Ця норма містить невиключний перелік того, що визначає розпорядчий документ про облікову політику, в тому числі, вартісні ознаки предметів, що входять до складу МНМА. Крім того, п. 2.6 Методрекомендацій № 635 прямо посилається на п. 5.2 НП(С)БО 7 щодо самостійного встановлення підприємством критеріїв малоцінності необоротних активів.
Отже бухгалтери на підставі професійного судження визначають, які необоротні матеріальні активи несуттєві за вартістю, тобто є малоцінними для підприємства. На практиці зазвичай орієнтуються на податкові критерії ОЗ, встановлені ПКУ.
Нагадаємо, що критерії суттєвості свого часу розглянуто в листі від 29.07.2003 р. № 04230-04108, у якому Мінфін надав методичні рекомендації щодо застосування суттєвості у бухгалтерському обліку.
Так, суттєвість – характеристики облікової інформації, які визначають її здатність впливати на рішення користувачів фінансової звітності. Об’єктами застосування суттєвості є, зокрема, окремі господарські операції та об’єкти обліку. Кількісні критерії і якісні ознаки суттєвості містить п. 2.20 Методрекомендацій № 635.
У листі Мінфіну від 14.05.2012 р. № 31-08410-07-25/12004 розглянуто вартісну межу між звичайними ОЗ і МНМА, як елемент облікових оцінок. Тож зміна вартісних ознак предметів, що входять до складу МНМА, розглядається як зміна облікових оцінок. І у зв’язку зі зміною вартісних ознак коригування в бухобліку щодо ОЗ, зарахованих на баланс, не проводяться. Тобто у цьому випадку немає підстав для перегрупування ОЗ і коригувань даних бухобліку минулих звітних періодів. Аналогічну тезу містить п. 2.6 розд. ІІ Методрекомендацій № 635.
Встановлення критерію малоцінності є правом підприємства, а не його обов’язком. За відсутності такого критерію у підприємства просто не буде МНМА, а всі необоротні матеріальні активи воно буде обліковувати в якійсь підгрупі відповідної групи ОЗ: згідно до технічних характеристик, призначення та умов використання такого ОЗ.
До речі, у МСБО 16 взагалі відсутня згадка про МНМА. Тому підприємства, що звітують за МСФЗ при визнанні об’єктів ОЗ також застосовують професійне судження на підставі критеріїв та вимог за МСБО 16.
Згідно з п. 23 НП(С)БО 7 і § 57 МСБО 16 амортизацію нараховують протягом строку корисного використання (експлуатації) об’єкта, який підприємство встановлює при визнанні об’єкта ОЗ. При цьому строк корисної експлуатації активу визначають, виходячи з очікуваної корисності активу для суб’єкта господарювання.
Якщо вам важливі нюанси обліку не лише на тему необоротних активів, тоді реєструйтеся на безкоштовну вебінарну серію, де розберемо найактуальніші проблеми законодавства та бухгалтерії.
Необоротні активи-2026: податкова класифікація ОЗ
ПКУ у пп.14.1.138 визначає власний термін «основні засоби». Це матеріальні активи, у тому числі запаси корисних копалин наданих у користування ділянок надр:
- що призначаються платником податку для використання у господарській діяльності платника податку;
- вартість яких перевищує 20000 грн і поступово зменшується у зв’язку з фізичним або моральним зносом;
- очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких з дати введення в експлуатацію становить понад один рік (або операційний цикл, якщо він довший за рік).
Виключення становлять:
- земля;
- незавершені капітальні інвестиції;
- автомобільні дороги загального користування;
- бібліотечні й архівні фонди;
- матеріальні активи, вартість яких не перевищує 20000 грн;
- невиробничі ОЗ;
- нематеріальні активи.
Підпункт 138.3.3 ПКУ встановлює мінімальні строки амортизації ОЗ.
Платники податку на прибуток для розрахунку амортизації ОЗ орієнтуються на строки встановлені:
- пп. 138.3.3 ПКУ, якщо у бухобліку для відповідної групи (об’єкту) ОЗ передбачено менші строки, ніж зазначені у цій нормі;
- у бухобліку, якщо такі строки дорівнюють або є більшими, ніж ті, що передбачені пп. 138.3.3 ПКУ.
Не підлягають податковій амортизації та проводяться за рахунок відповідних джерел (пп. 138.3.2 ПKУ):
- витрати на придбання / самостійне виготовлення невиробничих ОЗ;
- витрати на ремонт, реконструкцію, модернізацію або інші поліпшення невиробничих ОЗ.
Терміни «невиробничі основні засоби», «невиробничі нематеріальні активи» означають відповідно ОЗ, не призначені для використання в господарській діяльності платника податку на прибуток.
Нижче в таблиці наведена класифікація ОЗ для цілей оподаткування податком на прибуток
Таблиця
| Група ОЗ | Склад групи | Мінімальний строк амортизації, років |
| 1 | Земельні ділянки | – |
| Земельна ділянка – це частина земної поверхні з установленими межами, певним місцем розташування, цільовим (господарським) призначенням та з визначеними щодо неї правами (пп. 14.1.74 ПKУ) | ||
| 2 | Капітальні витрати на поліпшення земель, не пов’язані з будівництвом | 15 |
| Земельне поліпшення – результати будь-яких заходів, що призводять до зміни якісних характеристик земельної ділянки та її вартості. До земельних поліпшень належать матеріальні об’єкти, розташовані у межах земельної ділянки, переміщення яких є неможливим без їх знецінення та зміни призначення, а також результати господарської діяльності або проведення певного виду робіт (зміна рельєфу, поліпшення ґрунтів, розміщення посівів, багаторічних насаджень, інженерної інфраструктури тощо) (пп. 14.1.75 ПKУ) | ||
| 3 | Будівлі | 20 |
| Споруди | 15 | |
| Передавальні пристрої | 10 | |
| Будівлі – земельні поліпшення, що складаються з несучих та огороджувальних або сполучених (несуче-огороджувальних) конструкцій, які утворюють наземні або підземні приміщення, призначені для проживання або перебування людей, розміщення майна, тварин, рослин, збереження інших матеріальних цінностей, провадження економічної діяльності (пп. 14.1.15 ПKУ). Споруди – земельні поліпшення, що не належать до будівель і призначені для виконання спеціальних технічних функцій (пп. 14.1.238 ПKУ). Деяку допомогу надає також Національний класифікатор будівель та споруд НК 018:2023: споруди – структури, пов’язані із землею, які створені з будівельних матеріалів і комплектуючих та/або для яких виконуються будівельні роботи. У цьому відношенні підготовка ґрунту, посадка або посів тощо для сільськогосподарських цілей не вважаються спорудами; будівлі – це криті споруди, які можуть використовуватися окремо, побудовані для постійних цілей, які утворюють наземні або підземні приміщення, призначені для проживання або перебування людей, розміщення устаткування, тварин, рослин, а також предметів. До інженерних споруд відносять: усі споруди, що не належать до будівель, у тому числі лінійні об’єкти інженерно-транспортної інфраструктури та споруди на них. Передавальні пристрої – земельні поліпшення, створені для виконання спеціальних функцій з передачі енергії, речовини, сигналу, інформації тощо будь-якого походження та виду на відстань (лінії електропередачі, трубопроводи, водопроводи, теплові та газові мережі, лінії зв’язку тощо) (пп. 14.1.143 ПKУ) | ||
| 4 | Машини та обладнання | 5 |
| з них: електронно-обчислювальні машини, інші машини для автоматичного оброблення інформації, пов’язані з ними засоби зчитування або друку інформації, пов’язані з ними комп’ютерні програми (крім програм, витрати на придбання яких визнаються роялті, та/або програм, які визнаються нематеріальним активом), інші інформаційні системи, комутатори, маршрутизатори, модулі, модеми, джерела безперебійного живлення та засоби їх підключення до телекомунікаційних мереж, телефони (в тому числі стільникові), мікрофони і рації, вартість яких перевищує 20000 грн | 2 | |
| ПKУ не визначає терміни «машини» та «обладнання». Але згідно п. 5.3 ПKУ інші терміни, що застосовуються у ПKУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами. Відповідно до пп. 2.2.8 Положення про технічне обслуговування устаткування підприємств гірничо-металургійного комплексу, затвердженого наказом Мінпромполітики від 15.06.2004 р. № 285 (далі – Положення № 285), машина – це комплекс механізмів, призначений для виконання корисної роботи, пов’язаної з процесом виробництва, транспортування, перетворення енергії або інформації. А обладнання відповідно до пп. 14 п. 6 Технічного регламенту з електромагнітної сумісності обладнання, затвердженого постановою KМУ від 16.12.2015 р. № 1077 (далі – Техрегламент № 1077), – це будь-яка апаратура або стаціонарна установка. Апаратура – будь-який завершений прилад чи поєднання приладів, надані на ринку як єдина функціональна одиниця, що призначені для споживача (користувача) і можуть створювати електромагнітні завади або на функціонування яких можуть вплинути такі завади (пп. 1 п. 6 Техрегламенту № 1077). Стаціонарна установка – це особливе поєднання кількох видів апаратури, а у деяких випадках — також інших пристроїв, які складені, змонтовані та призначені для постійного використання у заздалегідь визначеному місці (пп. 18 п. 6 Техрегламенту № 1077) | ||
| 5 | Транспортні засоби | 5 |
| Йдеться про усі види засобів пересування, які призначені для переміщення людей і вантажів, незалежно від вартості (рухомий склад залізничного, водного, автомобільного транспорту; рухомий склад повітряного транспорту; виробничий транспорт тощо). Про це, до речі, говорить Порядок застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку в державному секторі, затверджений наказом Мінфіну від 29.12.2015 р. № 1219 (далі – Порядок № 1219). А п. 1.1 розд. ІІ Методрекомендацій № 11 уточнює, що зокрема, до цієї підгрупи відносять рухомий склад автомобільного транспорту (автомобілі вантажні та легкові, причепи, автосамоскиди, автоцистерни, автобуси, трактори-тягачі тощо); виробничий транспорт (електрокари, мотоцикли, моторолери, велосипеди, візки тощо) | ||
| 6 | Інструменти, прилади, інвентар, меблі | 4 |
| ПKУ не визначає склад цієї групи ОЗ. А що пропонує обліковувати в аналогічній бухгалтерській підгрупі ОЗ п.1.1 розд. ІІ Методрекомендацій № 11 ми вже говорили. Крім того, за пп. 2.2.19 Положення № 285 інструмент – це технологічне оснащення, призначене для впливу на предмет праці з метою зміни його стану. Стан предмета праці визначають за допомогою міри та (чи) вимірювального приладу | ||
| 7 | Тварини | 6 |
| Тварини, не пов’язані з сільськогосподарською діяльністю, наприклад, службові собаки, циркові тварини тощо | ||
| 8 | Багаторічні насадження | 10 |
| Скажімо, відповідно до п. 1.1 розд. ІІ Методрекомендацій № 11 йдеться про озеленювальні та декоративні насадження на вулицях, площах, в парках, садах, скверах, на території установ та інші штучні багаторічні насадження | ||
| 9 | Інші основні засоби | 12 |
| Наприклад, сюди відносять рекламні вивіски або вивіски з назвою підприємства вартістю понад 20000 грн, а також поліпшення орендованих ОЗ (див. роз’яснення у ЗІР, категорія 102.05) | ||
| 10 | Бібліотечні фонди, збереження Національного архівного фонду України | — |
| До бібліотечного фонду належать: наукова, художня і навчальна література, спеціальні види літератури та інші видання незалежно від вартості окремих примірників книг (Порядок № 1219). | ||
| 11 | Малоцінні необоротні матеріальні активи | – |
| 12 | Тимчасові (нетитульні) споруди | 5 |
| 13 | Природні ресурси | – |
| 14 | Інвентарна тара | 6 |
| Зокрема, тара багаторазового використання з метою здійснення технологічного процесу виробництва (металеві й дерев’яні бочки, цистерни, контейнери тощо) з очікуваним строком корисного використання більше одного року та вартістю понад 20000 грн | ||
| 15 | Предмети прокату | 5 |
| Предмети, призначені для видачі в тимчасове користування, строк експлуатації яких перевищує один рік, а вартість перевищує 20000 грн | ||
| 16 | Довгострокові біологічні активи | 7 |
| Довгостроковий біологічний актив згідно з п. 4 НП(С)БО 30 – це тварина або рослина, яка в процесі біологічних перетворень здатна давати сільськогосподарську продукцію та/або додаткові біологічні активи, а також приносити в інший спосіб економічні вигоди та не є поточним біологічним активом. Поточні біологічні активи – це біологічні активи, здатні давати сільськогосподарську продукцію та/або додаткові біологічні активи, приносити в інший спосіб економічні вигоди протягом періоду, що не перевищує 12 місяців, а також тварини на вирощуванні та відгодівлі. Відповідно до п.1.1 Методрекомендацій № 11 до цієї групи можуть потрапити продуктивна та племінна худоба (корови, бики-плідники, бугаї, жеребці-плідники тощо) | ||
Навчіться вести зарплатний і кадровий облік без помилок, завдяки комплексному ...
Навчіться використовувати 1С на 100%, працювати швидко та без помилок за 5 ...
