Неприбуткові організації: ризики втрати статусу неприбутківця

Що таке неприбуткова організація та хто може отримати цей статус

Неприбуткова організація для цілей оподаткування податком на прибуток має одночасно відповідати вимогам, передбаченим пп. 133.4.1 ПКУ. Зокрема, має бути внесена до Реєстру неприбуткових установ та організацій, порядок ведення якого затверджений  постановою КМУ від 13.07.2016 р. № 440 (далі – Реєстр неприбуткових організацій та Порядок № 440 відповідно).

Неприбутковими організаціями можуть бути:

• бюджетні установи;
• громадські об’єднання, політичні партії, творчі спілки, релігійні організації, благодійні організації, пенсійні фонди;
• спілки, асоціації та інші об’єднання юридичних осіб;
• житлово-будівельні кооперативи (з першого числа місяця, наступного за місяцем, в якому відповідно до закону здійснено прийняття в експлуатацію закінченого будівництвом житлового будинку і такий житловий будинок споруджувався або придбавався житлово-будівельним (житловим) кооперативом), дачні (дачно-будівельні), садівничі та гаражні (гаражно-будівельні) кооперативи (товариства);
• ОСББ, асоціації власників жилих будинків;
• професійні спілки, їх об’єднання та організації профспілок, а також організації роботодавців та їх об’єднання;
• сільськогосподарські обслуговуючі кооперативи, кооперативні об’єднання сільськогосподарських обслуговуючих кооперативів;
• інші юридичні особи, діяльність яких відповідає встановленим для неприбутківців вимогам.

Неприбуткові організації не є платниками податку на прибуток. Для цього неприбуткова організація має протягом 10 днів з дня державної реєстрації подати документи (зокрема, заяву за формою 1-РН) для включення в Реєстр неприбуткових організацій. У цьому випадку новостворена юрособа є неплатником податку на прибуток з дати реєстрації в ЄДР. Строк розгляду заяви податківцями – 3 робочі дні.

Якщо юрособа не встигає з заявою протягом встановленого строку, то з дати реєстрації у ЄДР до дати включення до Реєстру неприбуткових організація вона є звичайним платником податку на прибуток. А вже з дати включення до Реєстру неприбуткових організацій юрособа не буде платником податку на прибуток (п. 4, п. 6 Порядку № 440, пп. 133.4.1 ПКУ).

Заява та документи для реєстрації

Для включення до Реєстру неприбуткових організацій юрособа подає:

• заяву за формою № 1-РН (додаток 1 до Порядку № 440), підписану керівником або представником організації та скріплені печаткою (за наявності);
• копії установчих документів (крім тих, які оприлюдненні на порталі ЄДР). Житлово-будівельні кооперативи також засвідчені підписом керівника або представника такого кооперативу та скріплені печаткою (за наявності) копії документів, що підтверджують дату прийняття в експлуатацію закінченого будівництвом житлового будинку та факт спорудження або придбання такого будинку житлово-будівельним (житловим) кооперативом. Неприбуткові організації, що діють на підставі установчих документів організації вищого рівня, відповідно до закону подають разом із реєстраційною заявою за ф. 1-РН копію документа, який підтверджує включення до організації вищого рівня та надає право діяти на підставі установчих документів такої організації вищого рівня (п. 6 Порядку № 440).

Реєстраційна заява за формою 1-РН з позначками «Реєстрація», «Зміни», «Виключення з Реєстру неприбуткових установ та організацій» може бути подана (надіслана) неприбутковою організацією, зокрема, засобами електронного зв’язку в електронній формі.

Зі зразком заповнення заяви можна ознайомитися тут.  

Включення неприбуткових організацій до Реєстру неприбуткових організацій  здійснюється згідно з положеннями п.п. 3-8 Порядку № 440.

У разі відсутності підстав для відмови у включенні (повторному включенні) до Реєстру неприбуткових організацій, присвоєнні (зміні) ознаки неприбутковості контролюючий орган зобов’язаний протягом трьох робочих днів з дня отримання реєстраційної заяви та документів, що додаються до неї, внести до Реєстру неприбуткових організацій відповідний запис про включення (повторне включення) такої неприбуткової організації до Реєстру, присвоєння (зміну) ознаки неприбутковості.

У разі наявності підстав для відмови у включенні (повторному включенні) до Реєстру неприбуткових організацій , присвоєнні (зміні) ознаки неприбутковості або для виключення неприбуткової організації з Реєстру контролюючим органом готується відповідне рішення за формою згідно з додатком 2 до Порядку № 440 у двох примірниках. Один вручається такій організації, а другий залишається в контролюючому органі (абз. 9 п. 8 Порядку № 440).

У разі включення неприбуткової організації до Реєстру неприбуткових організацій  контролюючий орган вносить до Реєстру неприбуткових організацій відповідний запис про включення (повторне включення) такої установи (організації) до Реєстру неприбуткових організацій. При цьому рішення про включення (повторне включення) до Реєстру такій неприбутковій організації не надсилається.

Збереження статусу неприбутківця

Як ми говорили, для збереження статусу неприбутковості організація має відповідати вимогам, визначеним п. 133.4 ПКУ. Зокрема, в установчих документах повинні бути чітко прописані положення про:

• заборону розподілу доходів (прибутків) або їх частини серед засновників, учасників, членів організації, працівників (окрім зарплати та ЄСВ), а також членів органів управління та пов’язаних осіб;
• порядок передачі активів у разі припинення організації: вони мають бути передані іншій неприбутковій організації відповідного виду, юрособі, що здійснює недержавне пенсійне забезпечення (для НПФ), або зараховані до бюджету.

Ця вимога не стосується об’єднань та асоціацій ОСББ і житлово-будівельних кооперативів.

Якщо вам важливі нюанси обліку не лише на тему обліку в неприбуткових організаціях, тоді реєструйтеся на безкоштовну вебінарну серію, де розберемо найактуальніші проблеми законодавства та бухгалтерії.

Зареєструватись на вебінар ✅

Інші вимоги для збереження статусу неприбутківця

Доходи (прибутки) неприбуткової організації використовуються виключно для фінансування видатків на утримання такої неприбуткової організації, реалізації мети (цілей, завдань) та напрямів діяльності, визначених її установчими документами.

Доходи неприбуткових релігійних організацій використовуються також для здійснення неприбуткової (добродійної) діяльності, передбаченої законом для релігійних організацій, у тому числі надання гуманітарної допомоги, здійснення благодійної діяльності, милосердя (пп. 133.4.2 ПКУ, п. 4, п. 6 Порядку № 440).

При цьому пункт 133.4 ПКУ на період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану застосовується з урахуванням положень п. 63 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ. Зокрема, на період дії правового режиму воєнного стану не вважається порушенням вимог п. 133.4 ПКУ передача майна, надання послуг неприбутковою організацією, використання доходів (прибутків) неприбуткової організації для фінансування видатків, не пов’язаних з реалізацією мети (цілей, завдань) та напрямів діяльності, визначених її установчими документами, за умови що такі послуги, майно добровільно перераховані (надані, передані) ЗСУ тощо.

Якщо контролюючий орган встановить факт використання неприбутковою організацією доходів (прибутків) для цілей інших, ніж передбачені пп. 133.4.2 ПКУ, або факт використання доходів (прибутків) неприбуткової організації з метою надання неправомірної вигоди під час вчинення кримінального правопорушення, то це незалежно від розміру неправомірної вигоди є підставою для:

• виключення такої організації з Реєстру неприбуткових організацій;
• нарахування податкового зобов’язання з податку на прибуток;
• нарахування штрафних санкцій і пені.

При цьому податкові зобов’язання, штрафні санкції і пеня нараховуються починаючи з першого числа місяця, в якому вчинено таке порушення (п. 133.4.4 ПКУ).

Зверніть увагу! Виплата компенсацій та інших виплат (у тому числі тих, що є додатковим благом) на користь працівників благодійної організації не є підставою для виключення такої благодійної організації з Реєстру неприбуткових організацій, за умови що такі компенсації та інші виплати пов’язані з реалізацією цілей і завдань такої благодійної організації і передбачені її установчими документами та/або організаційно-розпорядчими документами та не суперечать Закону України «Про благодійну діяльність та благодійні організації». Розмір таких компенсацій та інших виплат у податковому (звітному) році не повинен перевищувати 25% суми понесених адміністративних витрат такої благодійної організації за податковий (звітний) рік (пп. 133.4.4-1 ПКУ).

Зміни даних неприбутківця

Якщо неприбуткова організація змінює свою організаційно-правову форму або вносить зміни до установчих документів (у тому числі, якщо діє на підставі документів організації вищого рівня), вона зобов’язана повідомити про це податкову. Для цього слід подати до контролюючого органу реєстраційну заяву з позначкою «зміни» та додати копії відповідних документів. Це потрібно зробити не пізніше ніж через 10 календарних днів з моменту держреєстрації змін. Якщо державна реєстрація не проводиться – документи слід подати впродовж 10 днів після виникнення змін, які стосуються установчих документів.

За неподання або несвоєчасне подання реєстраційної заяви з позначкою «зміни» передбачено штраф у розмірі 1020 грн. Якщо порушення не усунуто або повторюється протягом року то штраф зростає до 2040 грн. 

Наслідки порушення умов перебування в числі неприбутківців

При порушенні умов перебування в числі неприбутківців неприбутковою організацією їй треба подати протягом 20 днів після місяця порушення Звіт про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації (за період із початку року до кінця місяця порушення) і сплатити податок від суми не статутного (нецільового) використання. Податкове зобов’язання розраховується виходячи із суми операції (операцій) нецільового використання активів. Така неприбуткова організація виключається контролюючим органом з Реєстру неприбуткових організацій та вважається платником податку на прибуток для цілей оподаткування з першого дня місяця, наступного за місяцем, у якому вчинено таке порушення. Отже, якщо придбані неприбутковою організацією товарно-матеріальні цінності або основні засоби використовуються не за цільовим призначенням, то така неприбуткова організація повинна розрахувати податкове зобов’язання з податку на прибуток у розмірі 18%, виходячи із балансової вартості використаних за нецільовим призначенням активів.

Таку неприбуткову організацію контролери виключають із Реєстру неприбуткових організацій.

До кінця року щоквартально наростаючим підсумком неприбутковій організації слід подавати декларацію з податку на прибуток та фінзвітність і сплачувати податок на прибуток. З наступного року доведеться звітувати і сплачувати податок на прибуток на загальних підставах.

Докладно про облік, документування та оподаткування в неприбуткових організаціях див. в статтях «Неприбуткові організації: облік, документування», «Неприбуткові організації: облік, оподаткування».