Неприбуткові організації: облік, документування

Неприбутковою організацією вважають  юридичну особу, метою діяльності якої не є отримання прибутку для його наступного розподілу між учасниками цієї організації. Мета неприбуткових організацій – це провадження благодійної діяльності та меценатства, а також й іншої діяльності, передбаченої законодавством. Ще на практиці такі організації називають непідприємницькими або некомерційними.

Бухгалтерський облік

Зауважимо, що Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»  від 16.07.1999 р. № 996-XIV (далі – Закон про бухоблік) поширюється абсолютно на всіх юридичних осіб, створених відповідно до законодавства України, незалежно від організаційно-правові види і форми власності. Ці юрособи зобов’язані вести бухгалтерський облік і подавати фінансову звітність (ч. 1 ст. 2 Закону про бухоблік). Це стосується й неприбуткових організацій.

Відповідно до п. 2 розд. ІІ НП(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» скорочену за показниками фінансову звітність у складі Балансу і Звіту про фінансові результати подають, зокрема, непідприємницькі товариства. Згідно зі ст. 85 Цивільного кодексу України непідприємницькими товариствами є товариства, які не мають на меті одержання прибутку для його наступного розподілу між учасниками. Втім непідприємницькі товариства можуть поряд зі своєю основною діяльністю здійснювати підприємницьку діяльність, якщо інше не встановлено законом і якщо ця діяльність відповідає меті, для якої вони були створені, та сприяє її досягненню. Отже неприбуткові організації (зокрема, благодійні органіізації, кооперативи тощо) є непідприємницькими.

Непідприємницькі товариства, мікро-, малі підприємства можуть використовувати спрощений План рахунків (п. 2 наказу Мінфіну «Про затвердження спрощеного Плану рахунків бухгалтерського обліку» від 19.04.2001 р. № 186).

Також вони за бажанням можуть користуватися загальний План рахунків бухгалтерського обліку, затверджений наказом Мінфіну України від 30.11.1999 р. № 291.

Форму та порядок складання скороченої фінансової звітності, зокрема, непідприємницькими товариствами встановлено НП(С)БО 25 «Спрощена фінансова звітність».

Але найважливіший критерій для застосування скороченої звітності – це відповідність критеріям, за якими всі підприємства розподіляють на мікро-, малі, середні та великі підприємства. 

Ці критерії встановлює ст. 2 Закону про бухоблік:

• до мікропідприємств належать ті, показники яких на дату складання річної фінансової звітності за рік, що передує звітному, відповідають, щонайменше, двом із таких критеріїв:

балансова вартість активів – до 350 тис. євро;

чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) – до 700 тис. євро;

середня кількість працівників – до 10 осіб;

• малими вважають  підприємства, показники яких на дату складання річної фінансової звітності за рік, що передує звітному, відповідають, щонайменше, двом із таких критеріїв:

балансова вартість активів – до 4 млн євро;

чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) – до 8 млн євро;

середня кількість працівників – до 50 осіб;

• середні – це підприємства, показники яких на дату складання річної фінансової звітності за рік, що передує звітному, відповідають, щонайменше, двом із таких критеріїв:

балансова вартість активів – до 20 млн євро;

чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) – до 40 млн євро;

середня кількість працівників – до 250 осіб.

• великими є підприємства, показники яких на дату складання річної фінансової звітності за рік, що передує звітному, задовольняють, щонайменше, два із таких показників:

балансова вартість активів – понад 20 млн євро;

чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) – понад 40 млн євро;

середня кількість працівників – понад 250 осіб.

Неприбуткові організації: облікова політика

Наказ про облікову політику мають й неприбуткові організації. Відповідно до п. 6 розд. IV НП(С)БО 1 облікова політика має визначати, зокрема:

• принципи оцінки статей звітності;
• методи обліку окремих статей звітності.

Розділ II Методичних рекомендацій щодо облікової політики підприємства, затверджених наказом Мінфіну України від 27.06.2013 р. № 635, встановлює, які саме положення мають бути в обліковій політиці.

У обліковій політиці неприбутківців зазначають, зокрема:

• порядок застосування позабалансових рахунків;
• визначення субрахунків до рахунку 48 «Цільове фінансування та цільові надходження»; порядок ведення аналітичного обліку основних засобів та запасів;
• порядок використання рахунку 92 «Адміністративні витрати». Нагадаємо, що наприклад, відповідно до ч. 3 ст. 16 Закону України «Про благодійну діяльність та благодійні організації» від 05.07.2012 р. № 5073-VI розмір адміністративних витрат благодійної організації не може перевищувати 20% доходу цієї організації у поточному році;
• порядок використання субрахунку 949 «Інші операційні витрати».

Якщо вам важливі нюанси бухобліку не лише на тему обліку в неприбутковихь організаціях, тоді реєструйтеся на безкоштовну вебінарну серію, де розберемо найактуальніші проблеми законодавства та бухгалтерії.

Зареєструватись на вебінар ✅

Податковий облік

Порядок ведення Реєстру неприбуткових установ та організацій, включення неприбуткових підприємств, установ та організацій до Реєстру та виключення з Реєстру затверджено постановою КМУ від 13.07.2016 р. № 440 (далі – Порядок № 440).

Відповідно до п. 6 Порядку № 440 для включення до Реєстру неприбуткова організація повинна подати до контролюючого органу реєстраційну заяву за формою 1-РН згідно з додатком 1 до Порядку № 440 і засвідчені підписом керівника або представника такої організації та скріплені печаткою (за наявності) копії установчих документів неприбуткової організації (крім тих, що оприлюднені на порталі електронних сервісів відповідно до Закону України «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців та громадських формувань», а житлово-будівельні кооперативи також засвідчені підписом керівника або представника такого кооперативу та скріплені печаткою (за наявності) копії документів, що підтверджують дату прийняття в експлуатацію закінченого будівництвом житлового будинку та факт спорудження або придбання такого будинку житлово-будівельним (житловим) кооперативом.

Неприбуткові організації, що діють на підставі установчих документів організації вищого рівня, відповідно до закону подають разом із реєстраційною заявою за формою 1-РН згідно з додатком 1 до Порядку № 440 засвідчену підписом керівника або представника такої організації та скріплену печаткою (за наявності) копію документа, який підтверджує включення до організації вищого рівня та надає право діяти на підставі установчих документів такої організації вищого рівня.

Неприбуткова організація відповідно до ч. 4 ст. 8 Закону про бухоблік може обрати наступні форми організації бухобліку:

• введення до штату підприємства посади бухгалтера або створення бухгалтерської служби на чолі з головним бухгалтером;
• користування послугами спеціаліста з бухгалтерського обліку, зареєстрованого як підприємець, який здійснює підприємницьку діяльність без створення юридичної особи;
• ведення на договірних засадах бухгалтерського обліку централізованою бухгалтерією або підприємством, суб’єктом підприємницької діяльності, самозайнятою особою, що провадять діяльність у сфері бухгалтерського обліку та/або аудиторської діяльності;
• самостійне ведення бухгалтерського обліку та складання звітності безпосередньо власником або керівником підприємства. Ця форма організації бухгалтерського обліку не може застосовуватися на підприємствах, звітність яких повинна оприлюднюватися, та в бюджетних установах.

Підприємство, що становить суспільний інтерес, зобов’язане утворити бухгалтерську службу на чолі з головним бухгалтером, до складу якої входять не менше двох осіб. Положення цього абзацу не поширюється на недержавні пенсійні фонди та інститути спільного інвестування.

Функції головного бухгалтера або особи, яка забезпечує ведення бухгалтерського обліку неприбуткової організації визначені ч. 7 ст. 8 Закону про бухоблік.

Зверніть увагу, що відповідно до п. 66.4 Податкового кодексу України та п. 9.3. розд. ІХ Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 № 1588, платники податків – юридичні особи та їх відокремлені підрозділи зобов’язані подати контролюючому органу відомості стосовно осіб, відповідальних за ведення бухгалтерського та/або податкового обліку юридичної особи, її відокремлених підрозділів, у 10-денний строк з дня взяття на облік чи виникнення змін у облікових даних платників податків, шляхом подання заяви для юридичних осіб та відокремлених підрозділів за формою № 1-ОПП (далі – заява за формою № 1-ОПП).

У разі відсутності на підприємстві посади головного бухгалтера до контролюючого органу подається заява за формою № 1-ОПП з позначкою «Відомості про особу, відповідальну за ведення бухгалтерського та/або податкового обліку» з відомостями про керівника підприємства. У рядку «Дата призначення» заяви за формою № 1-ОПП має бути вказана дата, з якої особа почала виконувати обов’язки бухгалтера на підприємстві.

Якщо посада головного бухгалтера неприбуткової установи (організації) штатним розкладом не передбачена, то у рядку «Головний бухгалтер» поля 5 реєстраційної заяви за формою № 1-РН зазначається інформація про особу, яка забезпечує ведення бухгалтерського обліку неприбуткової установи (організації): реєстраційний номер облікової картки платника податків або серія (за наявності) номер паспорта (лише для фізичних осіб, які мають відмітку в паспорті про право здійснювати будь-які платежі за серією (за наявності) та номером паспорта); прізвище, ім’я та по батькові; контактний номер телефону, що відповідає відомостям зазначеним у заяві за формою № 1-ОПП.

У разі якщо така особа на підприємстві не призначена та/або бухгалтерський облік ведеться аудиторською фірмою на договірних засадах (аутсорсинг бухгалтерських послуг), то у рядку «Головний бухгалтер» реєстраційної заяви за формою 1-РН вказуються дані керівника, що відповідає відомостям зазначеним у заяві за формою № 1-ОПП, оскільки лише керівник несе відповідальність за ведення бухгалтерського обліку на підприємстві.

Умови неприбутковості для цілей податку на прибуток, визначені пп. 133.4.1 ПКУ,  мають виконуватися одночасно.

ПДВ

Якщо неприбуткова організація постачає товари (роботи, послуги) на суму більше 1 млн. грн, вона має зареєструватися платником ПДВ. Зауважимо, що не є об’єктами обкладання ПДВ, а отже не враховуються при визначенні 1 млн. грн  членські внески, благодійні внески, гранти, нецільова фінансова допомога, видача путівок у профспілках, надходження коштів від співвласників на рахунок ОСББ на утриманні я і ремонт приміщень (див. лист ДПСУ від 05.12.2019 р. № 1731/6/99-00-07-03-02-15/ІПК).