У статті «Переоцінка основних засобів: нюанси обліку» ми навели загальні правила проведення переоцінки ОЗ, порядок документального оформлення її результатів та бухоблік операцій з першої переоцінки. Нагадаємо, якщо підприємство один раз переоцінило об’єкти ОЗ однієї групи, то воно й надалі зобов’язано проводити переоцінку цієї групи ОЗ. І робити це слід з такою регулярністю, щоб їх залишкова вартість на дату балансу істотно не відрізнялася від справедливої вартості. Далі розглянемо варіанти обліку наступних переоцінок.
Уцінка після дооцінки
Якщо на дату проведення чергової (останньої) уцінки об’єкта ОЗ наявне перевищення суми попередніх дооцінок залишкової вартості об’єкта і вигід від відновлення його корисності над сумою попередніх уцінок залишкової вартості цього об’єкта і втрат від зменшення його корисності з дати зарахування об’єкта на баланс підприємства, сума чергової (останньої) уцінки (у розмірі не більше зазначеного перевищення) зменшує капітал у дооцінках та відображається в іншому сукупному доході. Якщо ж сума чергової (останньої) уцінки більше зазначеного перевищення, різницю включають до витрат звітного періоду (абз. 2 п. 20 НП(С)БО 7, абз. 2 п. 38 Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджених наказом Мінфіну від 30.09.2003 р. № 561, далі – Методрекомендації № 561).
У бухобліку роблять проводки:
- Дт 411 Кт 10 – на суму уцінки залишкової вартості об’єкта ОЗ (у межах суми попередніх дооцінок);
- Дт 975 Кт 10 – на суму перевищення уцінки залишкової вартості об’єкта ОЗ над попередніми дооцінками цього об’єкта;
- Дт 131 Кт 10 – на суму уцінки зносу об’єкта.
Дооцінка після уцінок
У цьому випадку операції обліковують з урахуванням абз. 1 п. 20 НП(С)БО 7 та абз. 1 п. 38 Методрекомендацій № 561. Тобто у разі наявності на дату проведення чергової (останньої) дооцінки об’єкта ОЗ перевищення суми попередніх уцінок і втрат від зменшення корисності над сумою попередніх дооцінок і вигід від відновлення корисності суму чергової (останньої) дооцінки, але не більше зазначеного перевищення включають до складу доходів звітного періоду. Якщо сума дооцінки більше зазначеного перевищення (суми уцінок), різницю відносять на збільшення капіталу у дооцінках та відображають в іншому сукупному доході.
У бухобліку роблять проводки:
- Дт 10 Кт 746 – на суму дооцінки (у межах попередніх уцінок, що були включені при переоцінках до складу витрат);
- Дт 10 Кт 411 – на суму перевищення дооцінки над сумою попередніх уцінок, що були включені до складу витрат;
- Дт 10 Кт 131 – на суму дооцінки зносу об’єкта ОЗ.
Якщо переоцінюють вартість незавершених капітальних інвестицій, то суму дооцінки та уцінки відображають у порядку, викладеному у розд. 7 Методрекомендацій № 561 (окрім визначення і відображення показників зносу) (п. 40 Методрекомендацій № 561).
Якщо вам важливі нюанси обліку не лише на тему обліку переоцінки ОЗ, тоді реєструйтеся на безкоштовну вебінарну серію, де розберемо найактуальніші проблеми законодавства та бухгалтерії.
Списання сум дооцінок
Суму дооцінки ОЗ, а також суму перевищення попередніх дооцінок ОЗ над сумою попередніх уцінок збільшують капітал у дооцінках (Кт 411). Далі цю суму відносять до складу нерозподіленого прибутку за одним з нижченаведених методів (п. 21 НП(С)БО 7, п. 39 Методрекомендацій № 561):
- при вибутті раніше переоціненого об’єкта ОЗ:
- щомісяця (щокварталу, раз на рік) у сумі, пропорційній нарахуванню амортизації.
Методи періодичності зарахування сум дооцінки ОЗ до нерозподіленого прибутку підприємство самостійно визначає в наказі про облікову політику (п. 2.1 розд. ІІ Методичних рекомендацій з облікової політики підприємства, затверджених наказом Мінфіну від 27.06.2013 р. № 635).
Суму дооцінки ОЗ, а також суму перевищення попередніх дооцінок ОЗ над сумою попередніх уцінок відображають за Дт 411 Кт 441.
Зверніть увагу на роз’яснення Мінфіну (див. лист від 17.02.2015 р. № 31-11410-07-10/4907).
У ньому Мінфін нагадує, що згідно з НП(С)БО 7 одиницею обліку ОЗ є окремий об’єкт ОЗ. Відповідно сума дооцінки розраховується на кожний окремий об’єкт ОЗ. Відомості про суму перевищення попередніх дооцінок над сумою попередніх уцінок об’єкта ОЗ заносять до регістрів аналітичного обліку ОЗ (інвентарна картка обліку основних засобів, книга обліку основних засобів, Відомість обліку необоротних активів і зносу).
Переоцінка: нарахування амортизації
Бухоблік
Як ми вже зазначали, внаслідок переоцінки змінюється як первісна вартість об’єкта ОЗ, так і його знос. У підсумку змінюється вартість, яка амортизується, тобто переоцінена вартість ОЗ за вирахуванням їх ліквідаційної вартості (п. 4 НП(С)БО 7). А отже після переоцінки потрібно переобчислити суму амортизації, яку з наступного за переоцінкою періоду щомісячно будуть нараховувати на переоцінені (дооцінені або уцінені) об’єкти ОЗ.
Податок на прибуток
Згідно пп. 138.3.1 ПКУ для розрахунку амортизації відповідно до п. 138.3 ПКУ визначається вартість ОЗ без урахування їх переоцінки (уцінки, дооцінки), проведеної відповідно до положень бухгалтерського обліку.
Отже результати переоцінки (уцінки, дооцінки) ОЗ, яка проведена відповідно до НП(С)БО 7 не враховуються при нарахуванні амортизації ОЗ згідно зі ст. 138 ПКУ. Відповідно ці результати не враховуються при розрахунку податку на прибуток.
Переоцінка та податок на прибуток: коригування фінрезультату
Стосується платників податку на прибуток, які проводять коригування згідно розд. ІІІ ПКУ.
Відповідно до п. 138.1 ПКУ фінрезультат до оподаткування збільшується:
- на суму уцінки та втрат від зменшення корисності ОЗ, включених до витрат звітного періоду відповідно до НП(С)БО.
Відповідно до п. 138.2 ПКУ фінрезультат до оподаткування зменшується:
- на суму дооцінки ОЗ у межах попередньо віднесених до витрат уцінки відповідно до НП(С)БО.
Навчіться вести зарплатний і кадровий облік без помилок, завдяки комплексному ...
Навчіться використовувати 1С на 100%, працювати швидко та без помилок за 5 ...
