Строк корисного використання (експлуатації) – це очікуваний період часу, протягом якого підприємство буде використовувати необоротні активи або з їх використанням буде виготовлено (виконано) очікуваний підприємством обсяг продукції (робіт, послуг) (п. 4 НП(С)БО 7 «Основні засоби»).
Як встановити строк корисного використання
Відповідно до НП(С)БО 7 амортизацію основного засобу (ОЗ) підприємство розпочинає з моменту його фактичного використання, тобто з моменту, коли такий актив починає приносити економічні вигоди (п.п. 4, 23). Підприємство має припинити нарахування амортизації ОЗ в період його реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання та консервації.
Рекомендації щодо визначення строку корисного використання ОЗ містить п. 24 НП(С)БО 7. Відповідно до нього підприємство має зважати на:
- очікуване використання об’єкта з урахуванням потужності або продуктивності підприємства;
- фізичний та моральний знос, що передбачається;
- правові або інші обмеження щодо строків використання об’єкта та інші фактори.
Для платників податку на прибуток важливі мінімальні податкові строки корисного використання основних засобів (див. пп. 138.3.3 ПКУ). На ці норми слід зважати при розрахунку податкової амортизації тим платникам податку на прибуток, які застосовують різниці з розд. ІІІ ПКУ (обов’язково або добровільно).
Важливо! Якщо строк корисного використання за даними бухгалтерського обліку менший за мінімально допустимий, то платник податку на прибуток для цілей податкової амортизації має орієнтуватися на мінімальний з пп. 138.3.3 ПКУ.
Якщо ж бухгалтерський термін є більшим за мінімальний податковий термін, тоді для нарахування податкової амортизації треба орієнтуватися на бухгалтерський строк амортизації.
Зверніть увагу, що нарахування амортизації може здійснюватися з урахуванням мінімально допустимих строків корисного використання ОЗ, встановлених податковим законодавством (крім випадку застосування виробничого методу) (п. 26 НП(С)БО 7).
Строк корисного використання підприємство встановлює самостійно та закріплює його у відповідному розпорядчому акті (п. 24 Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджених наказом Мінфіну України від 30.09.2003 р. № 561, далі – Методрекомендації № 561). Таким актом може бути наказ чи розпорядження по підприємству (див. лист Мінфіну України від 08.08.2012 р. № 31-08410-07-10/19584).
Відповідно до п. 25 НП(С)БО 7 строк корисного використання (експлуатації) та ліквідаційна вартість об’єкта ОЗ переглядаються на кінець звітного року у разі зміни очікуваних економічних вигод від його використання.
При цьому амортизація об’єкта ОЗ нараховується, виходячи з нового строку корисного використання та ліквідаційної вартості, починаючи з місяця, наступного за місяцем зміни строку корисного використання та/або ліквідаційної вартості.
Як обрати метод амортизації
Методи амортизації ОЗ знаходимо в п. 26 НП(С)БО 7:
- прямолінійний;
- зменшення залишкової вартості;
- прискореного зменшення залишкової вартості;
- кумулятивний;
- виробничий.
Для МНМА та бібліотечних фондів підприємство може застосовувати (п. 27 НП(С)БО 7):
- прямолінійний;
- виробничий;
- 50%/50% (у першому місяці використання амортизацію нараховують в розмірі 50% вартості об’єкта, решту 50% нараховують у місяці вилучення об’єкту з числа активів (списання з балансу));
- 100% (у першому місяці використання одразу нараховують амортизацію в розмірі 100% вартості об’єкта).
Згідно з п. 28 НП(С)БО 7 метод амортизації обирається підприємством самостійно з урахуванням очікуваного способу отримання економічних вигід від його використання. Метод амортизації об’єкта ОЗ переглядається на кінець звітного року у разі зміни очікуваного способу отримання економічних вигод від його використання. Нарахування амортизації за новим методом починається з місяця, наступного за місяцем прийняття рішення про зміну методу амортизації.
Відповідно до пп. 138.3.1 ПКУ при розрахунку амортизації ОЗ застосовуються методи нарахування амортизації, передбачені НП(С)БО 7. Зверніть увагу, що амортизація не нараховується за період невикористання (експлуатації) ОЗ у господарській діяльності у зв’язку з їх консервацією.
Якщо вам важливі нюанси бухобліку не лише на тему обліку амортизації основних засобів, тоді реєструйтеся на безкоштовну вебінарну серію, де розберемо найактуальніші проблеми законодавства та бухгалтерії.
Прямолінійний метод
За цим методом річну суму амортизації визначають діленням вартості, яка амортизується, на строк корисного використання об’єкта ОЗ. При цьому нарахування амортизації проводиться щомісяця (п. 29 НП(С)БО 7). Тож отриману річну суму амортизації потрібно ще додатково розділити на 12.
Метод зменшення залишкової вартості
За цим методом річна сума амортизації визначається як добуток залишкової вартості об’єкта на початок звітного року або первісної вартості на дату початку нарахування амортизації та річної норми амортизації. Річна норма амортизації (у відсотках) обчислюється як різниця між одиницею та результатом кореня ступеня кількості років корисного використання об’єкта з результату від ділення ліквідаційної вартості об’єкта на його первісну вартість.
Мовою формули це виглядає так:
Ар = ПВ (ЗВ) × РНА,
де Ар – річна сума амортизації;
ПВ – первісна вартість на дату початку нарахування амортизації;
ЗВ – залишкова вартість на початок звітного року;
РНА – річна норма амортизації.
де n – кількість років корисного використання об’єкта ОЗ;
ЛВ – ліквідаційна вартість;
ПВ – первісна вартість.
Метод прискореного зменшення залишкової вартості
За цим методом річна сума амортизації визначається як добуток залишкової вартості об’єкта на початок звітного року або первісної вартості на дату початку нарахування амортизації та річної норми амортизації, яка обчислюється, виходячи із строку корисного використання об’єкта, і подвоюється:
Ар = ПВ (ЗВ) × РНА,
де Ар – річна сума амортизації;
ПВ – первісна вартість на дату початку нарахування амортизації;
ЗВ – залишкова вартість на початок звітного року;
РНА – річна норма амортизації.
де n – кількість років корисного використання об’єкта ОЗ.
Кумулятивний метод
За ним річна сума амортизації визначається як добуток вартості, яка амортизується, та кумулятивного коефіцієнта. Кумулятивний коефіцієнт розраховується діленням кількості років, що залишаються до кінця строку корисного використання об’єкта ОЗ, на суму числа років його корисного використання.
Ар = Ва × Кк,
де Ар – річна сума амортизації;
Ва – вартість, що амортизується (різниця між первісною (переоціненою) та ліквідаційною вартістю);
Кк – кумулятивний коефіцієнт.
де N – кількість років, що лишилась до закінчення строку корисної експлуатації об’єкта ОЗ;
Σn – сума чисел років такої експлуатації.
Виробничий метод
За цим методом місячна сума амортизації визначається як добуток фактичного місячного обсягу продукції (робіт, послуг) та виробничої ставки амортизації. Виробнича ставка амортизації обчислюється діленням вартості, яка амортизується, на загальний обсяг продукції (робіт, послуг), який підприємство очікує виробити (виконати) з використанням об’єкта ОЗ.
Припинення амортизації
За п. 23 НП(С)БО 7 нарахування амортизації здійснюється протягом строку корисного використання (експлуатації) об’єкта, який встановлюється підприємством (у розпорядчому акті) при визнанні цього об’єкта активом (при зарахуванні на баланс), і призупиняється на період його реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання та консервації.
Бухгалтерський облік амортизації
Суму нарахованої амортизації всі підприємства відображають збільшенням суми зносу ОЗ і витрат підприємства, крім випадків, коли сума нарахованої амортизації включається до собівартості іншого активу і балансової вартості такого активу (п. 30 НП(С)БО 7).
Амортизацію в залежності від призначення ОЗ відображають у складі:
- адміністративних витрат (рахунок 92);
- збутових витрат (рахунок 93);
- виробничої собівартості (рахунок 23);
- загальновиробничих витрат (рахунок 91);
- інших операційних витрат (субрахунок 949).
Типові бухгалтерські проводки з нарахування амортизації наведено у додатку до Методрекомендацій № 561 (див. п. 24).
Навчіться вести зарплатний і кадровий облік без помилок, завдяки комплексному ...
Навчіться використовувати 1С на 100%, працювати швидко та без помилок за 5 ...
