Отримання дивідендів: облік, оподаткування

У статті «Розрахунок та виплата дивідендів» ми розглянули питання розрахунку та виплати дивідендів емітентом корпоративних прав.

Зараз ми нагадаємо основні нюанси обліку дивідендів, отриманих інвестором (засновником, учасником госптовариства) від емітентів – резидентів.

Дивіденди від асоційованих, дочірніх та спільних підприємств

Асоційованим підприємством є підприємство, на яке інвестор має суттєвий вплив і яке не є дочірнім або спільним підприємством інвестора (п. 4 НП(С)БО 23 «Розкриття інформації щодо пов’язаних сторін»).

Під суттєвим впливом розуміють (п. 3 НП(С)БО 12 «Фінансові інвестиції»):

• володіння 20% або більше акцій (статутного капіталу) підприємства;
• представництво в раді директорів або аналогічному керівному органі підприємств;
•  участь в ухваленні рішень;
• взаємообмін управлінським персоналом та забезпечення підприємства необхідною техніко-економічною інформацією.

Дочірнім підприємством є підприємство, яке перебуває під контролем материнського (холдингового) підприємства, тобто інвестора (п. 4 НП(С)БО 19 «Об’єднання підприємств»).

Під спільною діяльністю розуміють господарську діяльність зі створенням або без створення юридичної особи, яка є об’єктом спільного контролю двох або більше сторін, однією з яких є інвестор, відповідно до письмової угоди між ними. При цьому спільний контроль передбачає розподіл контролю за господарською діяльністю відповідно до угоди про ведення спільної діяльності (п. 3 НП(С)БО12).

Підприємство – інвестор в бухгалтерському обліку інвестиції в вищезазначені підприємства відображає за методом участі в капіталі, крім випадків, згаданих у п.п 17 і п. 22 НП(С)БО 12 (п.1 1 НП(С)БО 12).

За методом участі в капіталі інвестиції на дату балансу відображають за вартістю, яка визначається з урахуванням зміни загальної величини власного капіталу об’єкта інвестування (тобто асоційованого, дочірнього чи спільного підприємства).

Якщо на дату балансу балансова вартість частки інвестора в чистому прибутку (збитку) об’єкта інвестування за звітний період:

• збільшується, то збільшується балансова вартість фінансових інвестицій підприємства – інвестора, вкладених у таке підприємство, Дт 141«Інвестиції пов’язаним сторонaм за методом обліку учаcті в капіталі» Кт 72 «Дохід від участі в капіталі»;

• зменшується, то зменшується балансова вартість фінансових інвестицій підприємства – інвестора, вкладених у таке підприємство Дт 96 «Втрати від участі в капіталі» Кт 141.

Отже у випадку отримання прибутку асоційованим, дочірнім чи спільнім підприємством інвестор визнає фінансові доходи – не дожидаючись рішення про виплату дивідендів – Дт 141  Кт 72: у періоді отримання прибутку.

Зареєструватись на вебінар ✅

Коли емітент ухвалює рішення про виплату дивідендів (їх нарахування) підприємство – інвестор зменшує балансову вартість фінансових інвестицій  на суму визнаних дивідендів від об’єкта інвестування (п. 12 НП(С)БО 12): Дт 373 «Розрахунки за нарахованими доходами» Кт 141 (див. додаток 2 до НП(С)БО 12).

Зауважимо, що зменшення балансової вартості фінансових інвестицій (за кредитом субрахунку 141) відображають тільки  на  суму, що  не призводить  до від’ємного значення вартості фінансових інвестицій.

Фінансові  інвестиції,  що  внаслідок  зменшення   їх   балансової  вартості    досягають    нульової вартості,   відображають   в бухгалтерському обліку у складі фінансових інвестицій за  нульовою вартістю.

Отримання дивідендів відображають: Дт 301, 311  Кт 373.

Дивіденди від інших підприємств

Підприємство – інвестор інвестиції у звичайні підприємства – емітенти корпоративних прав оцінює на дату балансу або за справедливою вартістю, або за собівартістю таких інвестицій –  з урахуванням зменшення корисності. Дивіденди, отримані за такими інвестиціями включають до складу фінансових доходів (п. 7 НПБО 15 «Дохід», п.7 НП(С)БО 12):

Дт 373 Кт 731 «Дивіденди одержані».

Отримання дивідендів відображають: Дт 30, 31  Кт 373.

Зауважимо, що інвестор визнає доходом дивіденди від таких підприємств у періоді ухвалення рішення про їх виплату (п. 20 НП(С)БО 15, лист Мінфіну від 25.07.2016 р. № 31-11130-09-10/21370). Тобто дохід визнають за фактом нарахування дивідендів, а не в періоді їх отримання.

Податок на прибуток

Як відомо, об’єкт оподаткування податком на прибуток визначають на підставі бухгалтерського фінансового результату до оподаткування, який коригують на різниці, передбачені розд. III Податкового кодексу України (далі – ПКУ).

І платники податку на прибуток, у яких річний обсяг доходу менший за 40 млн. грн суму отриманих дивідендів від будь-яких підприємств відображають за правилами бухобліку. Тобто нарахування дивідендів за інвестиціями у будь-які підприємства не впливає на податковий облік інвестора.

Підприємства, які мають річний дохід понад 40 млн. грн, а також підприємства, які добровільно прийняли рішення про коригування фінрезультату мають зменшити фінрезультат до оподаткування (пп. 140.4.1 ПКУ):

на суму нарахованих доходів від участі в капіталі інших платників податку на прибуток підприємств, платників єдиного податку та на суму нарахованих доходів у вигляді дивідендів, що підлягають виплаті на його користь від інших платників цього податку (крім інститутів спільного інвестування та платників, прибуток яких звільняється від оподаткування відповідно до ПКУ,  у розмірі прибутку, звільненого від оподаткування).

Суму нарахованих доходів від участі в капіталі інших платників податку на прибуток підприємств, платників єдиного податку відображають у рядку 3.2.3 додатка РІ до Декларації з податку на прибуток.

Суму нарахованих доходів у вигляді дивідендів, що підлягають виплаті на користь платника від інших платників податку на прибуток підприємств (крім інститутів спільного інвестування та платників, прибуток яких звільняється від оподаткування відповідно до положень ПКУ, у розмірі прибутку, звільненого від оподаткування) відображають у рядку 3.2.3.1 додатка РІ до Декларації з податку на прибуток.

Фінрезультат до оподаткування збільшується на суму втрат від інвестицій в асоційовані, дочірні та спільні підприємства, розрахованих за методом участі в капіталі або методом пропорційної консолідації (пп. 140.5.3 ПКУ). Така різниця відображається в рядку 3.1.5 додатка РІ до Декларації з податку на прибуток підприємств.

Реінвестиція дивідендів

Зчаста підприємства, які отримують дивіденди мають бажання реінвестувати їх.

Реінвестиція дивідендів – це господарська операція, яка передбачає здійснення інвестицій за рахунок прибутку у вигляді дивідендів, отриманих від інвестиційних операцій (пп. 14.1.81 ПКУ).

У бухобліку підприємства – учасники, які обліковують фінансові інвестиції за методом участі в капіталі відображають реінвестиції:

• Дт 373 Кт 141 (зменшення балансової вартості фінансової інвестиції на суму нарахованих дивідендів;
• Дт 141 Кт 373 (придбання додаткової частки у статутному капіталі).

Інші підприємства реінвестицію відображають так:

• Дт 373 Кт 731 (дохід на суму дивідендів);
• Дт 142 «Інші інвестиції пов’язаним сторонам», 143 «Інвестиції непов’язаним сторонам» Кт 373 (придбання додаткової частки у статутному капіталі).