Перехід на єдиний податок 2% під час воєнного стану

На період дії режиму воєнного стану стало можливим застосування спрощеної системи оподаткування зі ставкою 2% єдиного податку.  Для цього законодавці доповнили п. 9 підрозд. 8 розд. ХХ Податкового кодексу України (далі – ПКУ). Він не лише встановив тимчасові особливості сплати 2%-єдиного податку, а й надав можливість ФОП –

єдинникам 1 та 2 груп не сплачувати єдиний податок під час війни і не заповнювати податкову декларацію за період несплати єдиного податку. Зауважимо, що особливий порядок оподаткування діятиме тимчасово: з 1 квітня 2022 року до припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України. Після припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України платники єдиного податку 3 групи зі ставкою 2% втрачають право на використання особливостей оподаткування згідно п. 9 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ. Вони автоматично повертаються на ту систему оподаткування, яку застосовували до переходу на 2%. Також будь-який з платників єдиного податку за ставкою 2% має право самостійно відмовитися від нього: з першого дня місяця, наступного за місяцем, у якому прийнято таке рішення (пп. 9.9. підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ). Тож давайте розберемо головні особливості єдиного податку 2% та окремі ключові моменти при переході на його сплату.

Хто може і кому заборонено перейти на 2% єдиного податку

Платниками єдиного податку 3 групи зі ставкою 2% можуть бути ФОП та юрособи –  суб’єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми (пп. 9.2 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ). Щодо таких осіб, охочих перейти на 2%, не застосовують обмеження щодо кількості найманих працівників та обсягів доходу.

Платниками єдиного податку 3 групи, які використовують особливості оподаткування, встановлені п. 9 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ, без урахування обмежень з п. 291.5 ПКУ не можуть бути, зокрема:

ФОП та юрособи, що здійснюють:

• діяльність з організації, проведення азартних ігор, лотерей (крім розповсюдження лотерей), парі (букмекерське парі, парі тоталізатора);
• обмін іноземної валюти;
• виробництво, експорт, імпорт, продаж підакцизних товарів (крім роздрібного продажу паливно-мастильних матеріалів в ємностях до 20 літрів, імпорту автомобілів легкових, кузовів до них, причепів та напівпричепів, мотоциклів, транспортних засобів, призначених для перевезення 10 осіб i більше, транспортних засобів для перевезення вантажів та діяльності фізичних осіб, пов’язаної з роздрібної торгівлі підакцизними товарами);
• видобуток, реалізацію корисних копалин;

страхові (перестрахові) брокери, банки, кредитні спілки, ломбарди, лізингові компанії, довірчі товариства, страхові компанії, установи накопичувального пенсійного забезпечення, інвестиційні фонди і компанії, інші фінансові установи, визначені законом; реєстратори цінних паперів;

представництва, філії, відділення та інші відокремлені підрозділи юридичної особи, яка не є платником єдиного податку;

фізичні та юридичні особи – нерезиденти.

Як оподатковують операції платників єдиного податку

Нагадаємо, що згідно з пп. 9.5 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ платники єдиного податку зі ставкою 2% звільняються від обов’язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з ПДВ з операцій з постачання товарів, робіт та послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

Обрання або перехід на спрощену систему оподаткування платником з особливостями (за ставкою єдиного податку 2% доходу) суб’єкта господарювання відбувається на підставі заяви, форму якої затверджено наказом Мінфіну України від 16.07.2019 р. № 308. При цьому до заяви не додається розрахунок доходу за попередній календарний рік.

Нюанси її заповненні податківці розкривали в численних поясненнях. Зокрема, вони розповіли, що в зазначеній заяві  обов’язковими для заповнення є рядки 1, 2, 3, 4, 5.1, 5.1.1 (обов’язково зазначається ставка у відсотках до доходу – 2%, 6, 8. Графи заяви, що стосуються реєстрації платником ПДВ, в даному випадку не заповнюються тому, що на період перебування суб’єктів господарювання на третій групі єдиного податку зі ставкою 2% доходу реєстрацію платником ПДВ вважають призупиненою.

Суб’єкт господарювання вважається платником єдиного податку третьої групи з особливостями, встановленими цим пунктом:

● з 1 квітня 2022 року – у разі подання заяви до 1 квітня 2022 року;

● з наступного робочого дня після подання заяви – у разі подання заяви починаючи з 1 квітня 2022 року.

Податківці надавали окремі роз’яснення щодо цього. Зокрема, вони наголосили, що суб’єктам господарювання, які обирають 3 групу єдиного податку зі ставкою 2% доходу та на час переходу на спрощену систему оподаткування перебувають у статусі платника ПДВ, у відповідності до положень пп. 9.5 та 9.9 підрозд.у 8 розд.  ХХ ПКУ реєстрація платника ПДВ не анулюється.

Всі операції з реалізації такими суб’єктами товарів, послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, вважаються такими, що не є об’єктом оподаткування  ПДВ, податкові накладні за такими операціями не складаються. Себто під призупинення розуміється призупинення прав та обов’язків, встановлені розд. V та підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, але без анулювання реєстрації платником ПДВ.

Докладніше, як будуть відновляться  правила нарахування та сплати ПДВ для платників, які обрали ставку єдиного податку 2% доходу після завершення воєнного стану див. роз’яснення ДПСУ від 01.04.2022 р.

Так, операції з реалізації товарів або послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, які здійснюють суб’єкти господарювання з 3 групи єдиного податку зі ставкою 2% та на час переходу на спрощену систему оподаткування перебували у статусі платника ПДВ, вважаються такими, що не є об’єктом обкладення ПДВ. Це звільнення від оподаткування ПДВ не поширюється на імпорт та постачання товарів із походженням із країни-агресора та окупанта.

Особливий режим оподаткування передбачає застосовування вимог п. 198.5 ПКУ, який доведеться задіяти після  припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану.

Для товарів та послуг, як використані у необ’єктних постачаннях базу оподаткування визначають на підставі п. 189.1 ПКУ. Для товарів та послуг вона не може бути нижчою за ціну придбання.

База оподаткування за необоротними активами, використаними в необ’єктних операціях, визначається виходячи з балансової (залишкової) вартості, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції. За за відсутності обліку необоротних активів – з огляду на звичайної ціни  (п. 189.1 ПКУ).

У добірці «Питання – відповіді щодо особливостей переходу платників на спрощену систему оподаткування» можна знайти багато важливої інформації щодо оподаткування в період знаходження на єдиному податку 2% і після цього.

Повертаємося із ЄП 2%: рахуємо граничний дохід

Багато суб’єктів господарювання скористалися можливістю перейти на єдиний податок за ставкою 2%. Проте попрацювавши деякий час на цій “спецгрупі”, багато із них по різним причинам вирішили повернутися на ті системи оподаткування, на яких працювали до такого переходу.

Цілком закономірно виникає питання: як порахувати граничний дохід для перебування на ЄП, коли протягом року суб’єкт господарювання перейшов на ЄП за ставкою 2% і повернувся назад?

Рахуємо граничний дохід єдиноподатника

            Працюючи на ЄП, ми маємо орієнтуватися на граничну межу доходу, визначену на законодавчому рівні, протягом календарного року.

Але чи маємо ми при такому обрахунку нашого доходу брати до уваги дохід, який був зароблений на ЄП за ставкою 2%? Чи потрібно доходи ЄП на 2% враховувати у граничному обсязі доходу, що дає право працювати на єдиному податку?

Нагадаємо, що на “спецгрупі” ЄП із ставкою 2 %, єдиноподатник може отримувати доходи без жодних обмежень в частині їх суми. 

Наприклад, дохід платника ЄП 3-ї групи ЮО за I кв. 2022 склав 4,7 млн грн. Після переходу на ставку ЄП 2 % він набрав ще 5 млн грн. У серпні 2022 року він прийняв рішення повернутися на свою 3-ю групу ЄП за ставкою 5%. То чи зможе він повернення на ставку 5% (до кінця року і в наступному році) і перебувати у звичайній групі 3? Адже сумарний дохід з початку року перевищив граничну межу 7585,5 тис грн. (4,7 млн. + 5 млн.).

Податківці висловилися на цю тему в ЗІР (під категорія 108.01.02 питання “Чи застосовується ставка у подвійному розмірі 6 або 10 відс. до суми перевищення доходу, отриманого ЮО – платником ЄП третьої групи, яка на період воєнного стану перебувала на спрощеній системі з особливостями оподаткування, після автоматичного повернення на систему оподаткування, що застосовувалась до початку воєнного стану та чи необхідно перейти на сплату інших податків та зборів?”).

Позиція податкового регулятора для єдино податників – юросіб зводиться до наступного:

1. після автоматичного повернення юридичної особи на третю групу єдиного податку за ставкою, що застосовувалась до дати обрання спрощеної системи з особливостями оподаткування, до суми граничного обсягу доходу, визначеного п.п. 3 п. 291.4 ст. 291 ПКУ не включається дохід, отриманий юридичною особою – платником єдиного податку третьої групи під час використання таким платником особливостей оподаткування, встановлених п. 9 підрозд. 8 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ – тобто дохід, отриманий перебуваючи на ЄП 2% не включається в обрахунок доходу єдиного податку “стандартної” групи ЄП;
2. ставка у подвійному розмірі 6 або 10 відс. застосовується юридичною особою – платником єдиного податку третьої групи до суми перевищення обсягу доходу (1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня податкового (звітного) року), отриманого таким платником у період перебування на спрощеній системі зі ставкою 3 або 5 відсотків доходу – отже, подвійна ставка оподаткування може застосовуватися до доходу, отриманого виключно на “стандартній” групі ЄП. Отже, дохід на ЄП за ставкою 2% за подвійною ставкою оподатковуватися не повинен.

Увага, немає  жодної різниці, ЮО переходитиме на свою групу ЄП після закінчення воєнного стану в автоматичному режимі, або ж це буде його власна ініціатива ще у період військового стану: доходи, отримані на спецгрупі ЄП за ставкою 2%, не включаються до обрахунку суми граничного доходу, який дозволяє перебувати на ЄП.

А от чи є ці висновки актуальними для єдино податників – фізосіб?

Знову ж таки податківці висловилися щодо ФОП в базі ЗІР (під категорія 107.01.01 питання “Як буде розраховуватись граничний обсяг доходу для ФОП платників ЄП третьої групи для подальшого перебування на ЄП після скасування воєнного стану?”):

платники третьої групи, що сплачували єдиний податок до 31.03.2022 за ставкою 5 відс., та які перейшли на сплату єдиного податку з 01 квітня 2022 року на ставку 2 відс., з першого дня місяця, наступного за місяцем припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану повертаються знову на сплату єдиного податку за ставкою 5 відс. з дотриманням обмеження в обсязі доходу, одержаного протягом календарного року, що повинен не перевищувати 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня податкового (звітного) року (не більше 7 585 500 грн). Тобто для ФОП сума доходу, заробленого на ЄП 2% має враховуватися в рамках календарного року для обрахунку граничного обсягу доходу, що дозволяє перебувати на ЄП.

По суті, якщо говорити мовою цифр із нашого прикладу, то якщо дохід платника ЄП 3-ї групи ФОП за I кв. 2022 склав 4,7 млн грн. Після переходу на ставку ЄП 2 % він набрав ще 5 млн грн. У серпні 2022 року він прийняв рішення повернутися на свою 3-ю групу ЄП за ставкою 5%. То чи зможе він повернення на ставку 5% (до кінця року і в наступному році) перебувати у звичайній групі 3? Адже сумарний дохід з початку року перевищив граничну межу 7, 5855 млн. грн. (4,7 млн. + 5 млн.). В даному випадку, з точки зору податківці, ні не може, бо він уже станом на серпень 2022 перевищив показник граничного доходу, що дозволяє перебувати на ЄП 7, 5855 млн. грн

Як бачите, для ЮО суми доходу на ЄП 2% не включаються в обрахунок граничного доходу, а для ФОП – включається. Абсолютна асиметричність підходів до оподаткування одних і тих самих доходів для різних категорій суб’єктів господарювання.

До речі, окремо хочемо звернути увагу на тих суб’єктів, хто є платниками податку на прибуток, але на окремі періоди переходили на ЄП за ставкою 2% і тепер мають намір повернутися на загальну систему оподаткування. Для них у останньому абз. п.п. 9.12 п. 9 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ чітко сказано, що обсяг річного доходу для цілей обрання звітного періоду, визначення можливості відмовитися від застосування податкових різниць (все це для цілей справляння податку на прибуток) обчислюється за весь звітний рік, у тому числі з урахуванням доходів, отриманих за періоди перебування на спеціальній групі ЄП. Але дохід, отриманий за період перебування на ЄП 2%, податком на прибуток не оподатковується.

Як перейти із ЄП 2%

Якщо мова йтиме про закінчення військового стану (про що, доречі, не йдеться, бо військовий стан знову подовжено), то такий перехід на стандартну групу ЄП чи загальну систему оподаткування у теперішніх єдино податників на 2% здійсниться автоматично (спеціальний режим ЄП 2% просто перестане існувати)

         Якщо ж мова йде про ініціативу безпосередньо єдино податника повернутися на звичний йому формат оподаткування (загальна система оподаткування або ЄП за ставкою 5%), то необхідно подати в електронному кабінеті заяву і з 1 числа наступного місяця після подачі такої заяви про відмову від ЄП за ставкою 2%.