Податкові нововведення з жовтня 2025 року для ФОП: ЄСВ, акциз

Розглянемо деякі важливі новації, які приніс Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України у зв’язку з прийняттям Закону України «Про інтегроване запобігання та контроль промислового забруднення» та з метою удосконалення окремих положень податкового законодавства» від 16.07.2025 року № 4536-IX (далі – Закон № 4536). Зокрема, для ФОП та інших самозайнятих осіб.

ЄСВ

ФОП та інші самозайняті особи, які одночасно працюють як наймані працівники у іншого страхувальника за основним місцем роботи чи за сумісництвом з 1 жовтня 2025 року звільняються від сплати ЄСВ за себе за місяці, за які роботодавцем було сплачено ЄСВ у розмірі не менше від мінімального страхового внеску за таку особу, як за найманого працівника.

Якщо сума ЄСВ виявиться менша за розмір мінімального страхового внеску, то ФОП має сплатити ЄСВ за себе самостійно. При цьому ФОП чи інша самозайнята особа самостійно визначають базу нарахування ЄСВ та здійснюють його сплату. Самозайняті особи, роблять це, якщо отримали чистий дохід за звітний період. Якщо такого доходу немає, то сплата ЄСВ цими особами здійснюється за бажанням. Завважимо, що:

• база для нарахування не може перевищувати встановлену законом максимальну величину;
• сума ЄСВ не може бути меншою за мінімальний страховий внесок.

Розрахунок сум доходу

З 1 січня 2026 року для ФОП зміняться правила подання Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків-фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску.

Отже ФОП мають з нового року подавати звітність за найманих працівників щоквартально: з розбивкою по місяцях звітного кварталу. Строк подання – протягом 40 календарних днів після завершення звітного кварталу.

Також квартальний звітний період із подання звітності з ПДФО, військового збору встановлено для приватних нотаріусів та ФОП, які надають послуги з укладення біржових угод або беруть участь в їх укладенні.

Інші зміни до ПКУ

Законом № 4536 передбачено:

• застосування податкової знижки з ПДФО у вигляді витрат на оренду житла, понесених учасником бойових дій або особою з інвалідністю внаслідок війни;
• включення військовополонених до переліку осіб, за яких податкові агенти (табори, слідчі ізолятори та тюрми) сплачують ПДФО і військовий збір та подають щомісячну звітність;
• подовження до 01 січня 2028 року визначення дати виникнення податкових зобов’язань та податкового кредиту за касовим методом платниками ПДВ, які здійснюють постачання, передачу, розподіл електричної та/або теплової енергії, надають послуги із забезпечення загальносуспільних інтересів у процесі функціонування ринку електричної енергії та/або послуги із зменшення навантаження відповідно до Закону України «Про ринок електричної енергії», постачання вугілля та/або продуктів його збагачення товарних позицій 2701, 2702 та товарної підпозиції 2704 00 згідно з УКТ ЗЕД, надають послуги з централізованого водопостачання та водовідведення, нараховують плату за абонентське обслуговування;
• звільнення від оподаткування ПДВ у період до набуття Україною повноправного членства в Європейському Союзі операцій з безоплатної передачі об’єктів інженерної інфраструктури меліоративних систем, що перебувають у державній та комунальній власності, організаціям водокористувачів відповідно до Закону України «Про організації водокористувачів та стимулювання гідротехнічної меліорації земель»;
• встановлення ставки податку за земельні ділянки, нормативну грошову оцінку яких проведено, надані гірничодобувним підприємствам для видобування корисних копалин та розробки родовищ корисних копалин у розмірі 8% від їх нормативної грошової оцінки;

• встановлення ставки податку за земельні ділянки, нормативну грошову оцінку яких не проведено, надані гірничодобувним підприємствам для видобування корисних копалин та розробки родовищ корисних копалин у розмірі 12% від нормативної грошової оцінки площі ріллі по Автономній Республіці Крим або по області.

Відповідно до Закону № 4536 платники єдиного податку четвертої групи враховують у своїй декларації, у тому числі: площ наданих земельних ділянок (сільськогосподарських угідь та/або земель водного фонду) іншому платникові податку у користування на інших умовах (у тому числі на умовах емфітевзису); площ взятих земельних ділянок (сільськогосподарських угідь та/або земель водного фонду) в особи, яка не є платником податку, у користування на інших умовах (у тому числі на умовах емфітевзису).

Крім того, Законом № 4536 передбачено:

• процедуру коригування місцевих податків у бік зменшення протягом року відповідно до положень пп. 69.42 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ у разі прийняття органом місцевого самоврядування, військовою адміністрацією або військово-цивільною адміністрацією у період дії воєнного стану в Україні, по 31 грудня року, в якому буде припинено або скасовано воєнний стан, рішення про внесення змін до раніше прийнятого рішення про встановлення місцевих податків та зборів та податкових пільг зі сплати місцевих податків і зборів або рішення про надання податкових пільг зі сплати місцевих податків і зборів, відповідно до яких зменшуються раніше встановлені ставки місцевих податків і зборів;
• особливості визначення суми податкових зобов’язань з рентної плати за користування надрами для видобування нафти, конденсату у податкових (звітних) періодах починаючи з 01 вересня 2025 року до останнього дня (включно) третього календарного місяця, в якому буде припинено або скасовано воєнний стан на території України відповідно до положень пп. 69.43 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ;
• подання до контролюючого органу суб’єктом підприємницької діяльності, якому в установленому порядку видано дозвіл на здійснення операцій з оброблення відходів та/або інтегрований довкіллєвий дозвіл, протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) періоду копій податкових декларацій екологічного податку;
• використання, у тому числі даних інтегрованого довкіллєвого дозволу із встановленими в ньому лімітами використання води, при обчислення рентної плати за спеціальне використання води.

Продаж підакцизних товарів: ліцензії

Також окремі зміни, внесені Законом № 4536 до Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» від 18.06.2024 р. № 3817-IX (далі – Закон № 3817) стосуються ліцензій на право роздрібної торгівлі:

• алкогольними напоями;
• сидром та перрі (без додавання спирту);
• тютюновими виробами;
• рідинами, що використовуються в електронних сигаретах;
• пальним.

Відповідно до нової частини 13 ст. 42 Закону № 3817 розмір середньої щомісячної заробітної плати, нарахованої суб’єктом господарювання, який отримав якусь із вищезазначених ліцензій  має становити не менше 2 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року.

Якщо вам важливі нюанси не лише на тему податкових змін по ФОП, тоді реєструйтеся на безкоштовну вебінарну серію, де розберемо найактуальніші проблеми законодавства та бухгалтерії.

Зареєструватись на вебінар ✅

Розмір середньої щомісячної заробітної плати, нарахованої суб’єктом господарювання, який отримав ліцензію на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями або на право роздрібної торгівлі сидром та перрі (без додавання спирту), або на право роздрібної торгівлі тютюновими виробами, або на право роздрібної торгівлі рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, або на право роздрібної торгівлі пальним та всі місця роздрібної торгівлі (місця роздрібної торгівлі пальним) якого розташовані за межами населених пунктів – адміністративних центрів областей і м. Києва та м. Севастополя на відстані від 50 кілометрів та які мають торговельні зали площею до 500 метрів квадратних, має становити не менше 1,5 розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року.

Розмір середньої щомісячної заробітної плати розраховується  відповідно до даних податкового розрахунку сум доходу, а також сум нарахованого єдиного внеску. Для цього сумарно нараховану заробітну плату, оплату перших п’яти днів тимчасової непрацездатності, що здійснюється за рахунок коштів платника податків, та допомогу по тимчасовій непрацездатності, яка виплачується за рахунок коштів Пенсійного фонду України, ділять на кількість застрахованих осіб у звітному періоді, яким нараховано заробітну плату (крім осіб, яким у звітному періоді нараховано грошове забезпечення).

Згідно новій частині 14 ст. 42 Закону № 3817 розмір загального місячного оподатковуваного доходу ФОП, що не має найманих працівників, який отримав ліцензію на право роздрібної торгівлі вищезгаданими підакцизними товарами, має становити не менше 2 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року.

Розмір загального місячного оподатковуваного доходу суб’єкта господарювання, зареєстрованого як ФОП, що не має найманих працівників, який отримав ліцензію на право роздрібної торгівлі вищезгаданими підакцизними товарами та всі місця роздрібної торгівлі (місця роздрібної торгівлі пальним) якого розташовані за межами населених пунктів – адміністративних центрів областей і м. Києва та м. Севастополя на відстані від 50 кілометрів та які мають торговельні зали площею до 500 метрів квадратних, має становити не менше 1,5 розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року.