Податкові пільги: як їх використати у 2025 році, звітність про пільги

Поняття податкової пільги, особливості застосування

Відповідно до п. 30.1 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) податкова пільга – це передбачене податковим законодавством звільнення платника податків від обов’язку щодо нарахування та сплати податку та збору, сплата ним податку та збору в меншому розмірі за наявності підстав, визначених п. 30.2 ПКУ.

Зверніть увагу! Платник податків вправі використовувати податкову пільгу з моменту виникнення відповідних підстав для її застосування і протягом усього строку її дії.

При цьому платник податків вправі відмовитися від використання податкової пільги (крім податкових пільг з ПДВ) чи зупинити її використання на один або декілька податкових періодів, якщо інше не передбачено ПКУ (п. 30.4 ПКУ). Рівночасно, не використані податкові пільги платник податків не може переносити на інші податкові періоди, зарахувати в рахунок майбутніх платежів з податків та зборів або відшкодувати з бюджету.

Платники податків мають вести облік сум податків та зборів, не сплачених ними до бюджету в зв’язку з отриманням податкових пільг (п. 30.6 ПКУ). Правила такого обліку встановлені Порядком обліку сум податків та зборів, не сплачених суб’єктом господарювання до бюджету у зв’язку з отриманням податкових пільг, затвердженим постановою КМУ від 27.12.2010 р. № 1233 (далі – Порядок № 1233). Згідно з п. 2 Порядку № 1233 суб’єкт господарювання, що не сплачує податки та збори у зв’язку з отриманням податкових пільг, веде облік сум таких пільг та відображає інформацію про суми податкових пільг у податковій звітності, що подається контролюючому органу у строки, встановлені ПКУ.  Порядок № 1233 обов’язковий для виконання всіма суб’єктами господарювання, які відповідно до ПКУ не сплачують податки та збори до бюджету через податкові пільги.

Про те, яку інформацію про суми податкових пільг суб’єктам господарювання потрібно надавати у податковій звітності, зокрема в додатку ПП, сказано в п. 3 Порядку № 1233.

Також у п. 2 Порядку № 1233 зазначено, що суб’єкт господарювання, який застосовує податкові пільги, веде їх облік та відображає інформацію про них у податковій звітності, яку подає контролюючому органу у строки, встановлені ПКУ.

І відповідно до пп. 16.1.6 ПКУ платник податків зобов’язаний інформувати контролюючі органів про суми коштів, не сплачених до бюджету в зв’язку з отриманням податкових пільг (суми отриманих пільг) та напрями їх використання (щодо умовних податкових пільг – пільг, що надаються за умови використання коштів, вивільнених у суб’єкта господарювання внаслідок надання пільги, у визначеному державою порядку).

Щоб відзвітувати про податкові пільги суб’єкти господарювання використовують відповідні довідники. Довідники пільг розміщено на вебпорталі ДПС в рубриці Головна/Довідники, Реєстри, Переліки/Довідники/Довідники пільг за посиланням: https://tax.gov.ua/dovidniki–reestri–perelik/dovidniki-/54005.html.

У цих Довідниках зазначено всі коди чинних на відповідну дату податкових пільг.

Податкова пільга надається шляхом (п. 30.9 ПКУ):

а) податкового вирахування (знижки), що зменшує базу оподаткування до нарахування податку та збору;

б) зменшення податкового зобов’язання після нарахування податку та збору;

в) встановлення зниженої ставки податку та збору;

г) звільнення від сплати податку та збору.

Додатково див. презентацію ДПС щодо податкових пільг.

ПДВ: податкові пільги

Зокрема, розрахунок сум ПДВ, не сплачених суб’єктом господарювання до бюджету у зв’язку з отриманням податкових пільг відображають у додатку 4 до декларації з ПДВ.  Так, додаток 4 до декларації заповнюється в розрізі операцій, що не є об’єктом оподаткування, звільнених від оподаткування, операцій з постачання послуг, що здійснюються за межами митної території України, з урахуванням їх місця постачання відповідно до ст. 186 ПКУ.

Таблицю 1 Додатка 4 заповнюють в розрізі операцій, що не є об’єктом оподаткування, операцій з постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до п.п. 186.2, 186.3 ПКУ за межами митної території України наступним чином.

При цьому:

• у графі 2 відображають назву операції відповідно до п.п. 186.2, 186.3 ПКУ;
• у графі 3 зазначають норму ПКУ (підпункт, пункт та стаття ПКУ), за якою операції відносяться до таких, що не є об’єктом оподаткування, операцій з постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до п.п. 186.2, 186.3 ПКУ за межами митної території України;
• у графі 4 фіксують обсяг постачання (загальною сумою за звітний період без розшифровки в розрізі контрагентів) по такій операції.

Таблицю 2 Додатка 4 заповнюють у разі здійснення у звітному (податковому) періоді операцій з постачання товарів/послуг, що звільнені від оподаткування ПДВ, у розрізі податкових пільг, які використовуються платником податку, відповідно до коду пільги, визначеного згідно з довідником пільг.

Найменування та код відповідної податкової пільги згідно з довідниками пільг вказують в графах 2 «Найменування податкової пільги» та 3 «Код податкової пільги згідно з довідником пільг» таблиці 2 Додатка 4.

Якщо код пільги відсутній у довідниках податкових пільг станом на дату подання декларації з ПДВ у графі 3 таблиці 2 Додатка 4 проставляють умовний код «99999999».

Детальніше про заповнення Додатку 4 див. у категорії 101.24 ЗІР.

Зверніть увагу, що код пільги з ПДВ також зазначають у податковій накладній. Зокрема, у розділі Б табличної частини податкової накладної у графі 9 відображають код відповідної пільги з Довідниками податкових пільг.

Якщо вам важливі нюанси обліку не лише на тему обліку податкових пільг, тоді реєструйтеся на безкоштовну вебінарну серію, де розберемо найактуальніші проблеми законодавства та бухгалтерії.

Зареєструватись на вебінар ✅

Податкові пільги: податок на прибуток

Інформацію про суми податкових пільг з податку на прибуток наводять у Додатку ПП до декларації з податку на прибуток. Періоди звітності на підставі Додатку ПП складають І квартал, півріччя, три квартали, рік. Передбачена можливість уточнення в Додатку ПП показників минулих звітних періодів. Розглянемо особливості заповнення граф Додатку ПП.

Графа 1. У ній зазначають код пільги за кожним видом податкових пільг згідно з відповідним довідником пільг.

Графа 2. Тут зазначають найменування податкової пільги згідно з довідником пільг. 

Графа 3. Відображають в повній сумі податок, не сплачений до бюджету у зв’язку з отриманням податкової пільги (вивільнені від оподаткування кошти). 

Графи 4-5. Зазначають строк користування податковою пільгою у звітному періоді(число, місяць, рік початку – число, місяць, рік закінчення). Якщо строк користування податковою пільгою встановлений до початку звітного періоду і продовжується після його закінчення, такий строк збігається з датою початку та закінчення зазначеного періоду.

Виплати нерезиденту: застосування міжнародних договорів

Датою початку/закінчення користування податковою пільгою у звітному періоді є дата виплати доходу нерезиденту. Якщо виплати доходів нерезиденту здійснюються декілька разів протягом звітних (податкових) періодів року, то датою початку користування відповідною податковою пільгою є день першої виплати доходу, а датою закінчення користування – день останньої виплати доходу.

Незалежно від того здійснюється виплата доходу нерезиденту у наступних звітних періодах поточного року чи ні, додаток ПП до декларації подається з відображенням застосованої у попередньому звітному періоді поточного року податкової пільги.

Графа 6. Зазначають суму податкової пільги, що використана за цільовим призначенням. Зазначають обсяг пільг відповідно до довідника пільг у разі цільового використання податкових пільг. Звертаємо увагу, що в довідниках ознака цільового призначення  відображається в однойменній графі 8: «0» – немає цільового призначення чи «1» – є цільове призначення.

Ще декілька нюансів щодо складання Додатку ПП. Відповідно до пп. 140.4.4 ПКУ фінансовий результат до оподаткування зменшується на суму від’ємного значення об’єкта оподаткування платника (крім великих платників податків) минулих податкових (звітних) років.

Завважимо, що в Додатку ПП до декларації відображається сума податку на прибуток підприємств, яку платник податку не сплатив у зв’язку із застосуванням податкової пільги, передбаченої пп. 140.4.4 ПКУ. При цьому розрахунок пільги з податку на прибуток здійснюється на підставі показників Декларації, яка заповнюється наростаючим підсумком з початку року, зокрема, показника у рядку 3.2.4 Додатка РІ до Декларації.

Платник податків, який в І кварталі звітного року користувався пільгою, передбаченою пп. 140.4.4 ПКУ, та подавав Додаток ПП до декларації, у разі визначення в наступних звітних періодах (у тому числі за рік) від’ємного значення об’єкта оподаткування з податку на прибуток або об’єкта оподаткування, який дорівнює нулю (без врахування від’ємного значення об’єкта оподаткування попереднього звітного року), не визначає таку пільгу та не подає Додаток ПП до декларації за умови відсутності інших пільг з податку на прибуток (див. категорію 102.19 ЗІР).

Акцизний податок: податкові пільги

Нагадаємо, що форма декларації з акцизного податку та Порядок її заповнення та подання затверджені наказом Мінфіну від 23.01.2015 р. № 14 (далі – Порядок № 14).

Відповідно до Порядку № 14 операції з підакцизними товарами, які звільняються від оподаткування чи оподатковуються за нульовою ставкою відображаються у Додатку 4 «Обороти, що звільняються від оподаткування, оподатковуються за нульовою або за зниженою ставкою» (далі – Додаток 4) до Декларації акцизного податку.

Зокрема, у графі 8 «Код пільги згідно з довідником податкових пільг» зазначається код пільги з акцизного податку згідно з довідником податкових пільг, що є втратами доходів бюджету.

У графі 16 «Строк користування податковою пільгою у звітному періоді» Додатку 4 зазначається число, місяць, рік початку та закінчення користування пільгами. У разі, якщо строк користування податковою пільгою встановлено до початку звітного періоду і продовжується після його закінчення, такий строк збігається з датою початку та закінчення зазначеного періоду.

У графі 17 «Сума податкової пільги, що використана за цільовим призначенням» Додатку 4 проставляється обсяг пільг за платежами згідно з Довідником пільг у разі цільового використання податкових пільг.