Прискорена амортизація: особливості податкового обліку

У статті «Прискорена амортизація» ми з’ясували, до яких саме основних засобів четвертої групи (машини та обладнання) та п’ятої групи (транспортні засоби) та як застосовують мінімально допустимі строки амортизації, встановлені  п. 43-1 підрозд. 4 розд. ХХ Податкового кодексу України (далі – ПКУ).

Нагадаємо також, що:

• мінімально допустимі строки амортизації вищезазначених основних засобів використовуються незалежно від строків амортизації, визначених у бухгалтерському обліку;
• норми п. 138.3 ПКУ щодо розрахунку амортизації основних засобів  для визначення об’єкта оподаткування податком на прибуток не застосовуються в частині нарахування амортизації відповідно до встановлених мінімально допустимих строків амортизації основних засобів та методів її нарахування. Важливо, що зазначені основні засоби повинні і надалі використовуватися у власній господарській діяльності платника податку та не можуть продаватися або надаватися в оренду іншим особам (крім платників податків, основним видом діяльності яких є послуги з надання в оренду майна, наприклад, лізингових компаній).

Податківці наголошують (див. Інформаційний лист № 12), що у п. 43-1 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ йдеться саме про право платника податку, а не обов’язок застосування цієї норми. Тож на думку контролерів доцільно, щоб рішення платника податку було зафіксоване у наказі керівника підприємства про облікову політику (або іншому розпорядчому документі), який регулює застосування методів нарахування амортизації для податкових цілей на підприємстві. Податківці звертають увагу, що платник податків необмежений у можливості вирішувати самостійно, до яких саме основних засобів із дозволених груп застосовувати цей підхід. Тобто вони допускають ситуацію, коли, наприклад, по окремих транспортних засобах відповідної групи буде нараховуватися «прискорена» амортизація, а по інших – визначатися за «прямолінійним» методом відповідно до вимог ст. 138 ПКУ.

Новації у прискореній податковій амортизації

За останній час відбулися певні зміни в умовах щодо застосування т. зв. податкової прискореної амортизації. Розглянемо далі їх детальніше.

Так, y період дії воєнного стану в Україні та до кінця календарного року, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, вимога до основних засобів щодо неперебування їх у використанні, визначена абз. 7 п. 43 прим. 1 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ, не застосовується до основних засобів, введених в експлуатацію після набрання чинності (01.08.2024) Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо особливостей податкового адміністрування під час воєнного стану для платників податків з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства» від 18.06.2024 р. № 3813-ІХ (далі – Закон № 3813).

Зверніть увагу! Платники податку на прибуток мають право застосовувати норми, визначені п. 43-1 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ, і до основних засобів, що були у використанні, введених в експлуатацію у період дії воєнного стану в Україні до дати набрання чинності Законом № 3813. Такі платники податку зобов’язані провести інвентаризацію цих основних засобів станом на перше число податкового (звітного) періоду, в якому прийнято рішення про застосування положень п. 43-1 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ. При цьому балансова (залишкова) вартість таких основних засобів, розрахована відповідно до вимог розд. III ПКУ на перше число такого податкового (звітного) періоду, підлягає амортизації протягом мінімально допустимих строків амортизації відповідної групи основних засобів, визначених п. 43-1 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ. Ці положення застосовуються до платників податку на прибуток підприємств, які є виробниками/постачальниками товарів оборонного призначення за державними контрактами (договорами) з оборонних закупівель, виконавцями робіт та послуг оборонного призначення або підприємствами-співвиконавцями зазначених контрактів (договорів) у розумінні Закону України «Про оборонні закупівлі» від 17.07.2020 р. № 808-ІХ.

Для цілей застосування прискореної амортизації основних засобів відповідно до положень п. 43-1 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ такі платники податку на прибуток мають враховувати такі вимоги (див. роз’яснення податківців):

• для основних засобів четвертої групи (машини та обладнання) і п’ятої групи застосовується мінімально допустимий строк амортизації два роки, для третьої групи (передавальні пристрої) і дев’ятої групи – мінімально допустимий строк амортизації дорівнює п’ять років;

• основні засоби введені в експлуатацію в період дії воєнного стану в Україні;

• основні засоби були у використанні (тобто до них не застосовується вимога, що вони є новими);

• прийнято рішення про застосування прискореної амортизації та проведено інвентаризацію цих об’єктів основних засобів на перше число податкового (звітного) періоду;

• балансова (залишкова) вартість таких основних засобів розраховується за результатами проведеної інвентаризації відповідно до вимог розд. III ПКУ;

• основні засоби підлягають амортизації протягом мінімально допустимих строків, встановлених п. 43-1 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ для відповідної групи основних засобів, із початку податкового (звітного) періоду, у якому прийнято рішення про застосування положень цього пункту.

Платник податку зобов’язаний провести інвентаризацію об’єктів основних засобів на перше число податкового (звітного) періоду, у якому прийнято рішення про застосування прискореної амортизації.

Для розрахунку амортизації балансової (залишкової) вартості таких основних засобів, розрахованої відповідно до вимог розд. III ПКУ на перше число такого податкового (звітного) періоду, платники податку застосовують мінімально допустимі строки амортизації відповідної групи основних засобів, визначені п. 43-1 підрозд. 4 розд.ХХ ПКУ, без урахування строків експлуатації в попередніх звітних періодах.

У разі, якщо таке обладнання введено в експлуатацію у 2024 році – для цілей амортизації враховується вартість такого обладнання, визнана в бухгалтерському обліку, та застосовуються прискорені терміни амортизації, починаючи з місяця, наступного за місяцем, у якому таке обладнання введено в експлуатацію.

Якщо вам важливі нюанси обліку не лише на тему обліку прискореної амортизації, тоді реєструйтеся на безкоштовну вебінарну серію, де розберемо найактуальніші проблеми законодавства та бухгалтерії.

Зареєструватись на вебінар ✅

Прискорена амортизація у звітності з податку на прибуток

Інформація щодо нарахованої амортизації відповідно до п. 43-1 підрозд. 4 розд. ХХ  ПКУ також відображається у додатку АМ до декларації з податку на прибуток – у графі 5. Потім ця сума амортизації, як значення графи 5 рядка 1.2.1 Додатку АМ переноситься до рядка 1.2.1 додатка РІ до рядка 03 РІ декларації з податку на прибуток підприємств.

Зверніть увагу! Додаток АМ доповнено розділом «Інформація про результати інвентаризації об’єктів основних засобів  станом на 01 число податкового (звітного) періоду 20___ року,  в якому прийнято рішення про застосування мінімально допустимих строків амортизації основних засобів, що були у використанні, введених в експлуатацію у період дії воєнного стану в Україні⁴».