Перевірка сплати податку на доходи, військового збору та ЄСВ податківцями

ДПСУ наказом від 04.05.2023 р. № 322 затвердила Методику проведення перевірки достовірності, повноти нарахування та сплати податку на доходи фізичних осіб, єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування та військового збору (далі – Методика № 322).

Розглянемо ключові моменти цього нормативного документу щодо проведення перевірки.

Джерела та структура інформації

Перевірка базується, зокрема, на інформації про нарахування та/або виплату доходу фізичним особам (у грошовій та/або негрошовій формі), пов’язаної з визначенням об’єкта оподаткування ПДФО, військовим збором, базою нарахування єдиного внеску.

У ході перевірки може бути використана інформація, що надійшла:

• від платників податків та податкових агентів;
• від банків, інших фінансових установ (про наявність та рух коштів на рахунках платника податків, звіти про підзвітні рахунки, подані від фінансових агентів);
• від органів влади інших держав, міжнародних організацій або нерезидентів;
• за наслідками податкового контролю;
• від Мінцифри (про відповідність резидентів Дія Сіті вимогам Закону України «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні», зокрема щодо включення/виключення платників податків до/з реєстру Дія Сіті).

Крім того, податківці використовують іншу інформацію, наприклад, щодо порушення платником податків встановленого порядку проведення розрахункових операцій із застосуванням реєстраторів розрахункових операцій та/або програмних реєстраторів розрахункових операцій.

Метою документальної перевірки ПДФО, військового збору та єдиного внеску є встановлення правильності та своєчасності їхнього нарахування та сплати (перерахування), а також відображення в обліку та звітності.

Сутність та процедура перевірки

Мовиться про документальну перевірку, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати ПДФО, військового збору та єдиного внеску. Ця перевірка включає порівняння первинних документів зі зведеними обліковими регістрами та визначення достовірності відображення господарських операцій у бухгалтерському обліку, взаємний контроль операцій, зіставлення облікових регістрів із даними Головної книги, показників фінансової та податкової звітності. Приклади алгоритмів зіставлення даних, що задекларовані платниками податків у Податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі – Податковий розрахунок), з іншими звітними даними платників податків, відомостями інформаційних систем ІКС ДПС та первинними документами наведено у пп. 4.4 розд.  IV Методики № 322.

Проводять перевірку на підставі:

• податкових декларацій (розрахунків);
• фінансової та іншої звітності;
• регістрів податкового та бухгалтерського обліку;
• первинних документів бухгалтерського та податкового обліку, які пов’язані з нарахуванням і сплатою ПДФО, військового збору та єдиного внеску;
• інших документів та податкової інформації, отриманої в установленому законодавством порядку контролюючим органом, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

У процесі перевірки досліджують:

• правильність формування обчислення об’єкта оподаткування ПДФО, військовим збором та бази нарахування єдиного внеску;
• обґрунтованість застосовуваних розміру єдиного внеску, ставок ПДФО та правомірність застосування пільг;
• дотримання вимог ведення поточних записів у первинному, аналітичному та синтетичному обліку господарських операцій, виходячи з яких нараховується ПДФО, військовий збір та єдиний внесок;
• достовірність арифметичних розрахунків сум податкових зобов’язань ПДФО, військового збору та сум єдиного внеску;
• правильність складання і дотримання термінів подання звітності, Податкового розрахунку контролюючим органам;

• реальність відображення залишків заборгованості в розрахунках із бюджетами з ПДФО, військового збору, єдиного внеску в обліку;
• своєчасність і повнота сплати (перерахування) ПДФО, військового збору та єдиного внеску.

Якщо вам важливі нюанси не лише на тему перевірок, тоді реєструйтеся на безкоштовну вебінарну серію, де розберемо найактуальніші проблеми законодавства та бухгалтерії.

Зареєструватись на вебінар ✅

Етапи документальної перевірки

Організаційний етап. На цьому етапі обов’язкове ознайомлення з наказом про облікову політику платника податків, наказами про прийняття на роботу працівників, штатним розписом, цивільно-правовими договорами.

Перевірка первинних документів.  Мовиться про документи, які містять дані стосовно нарахованих (виплачених) доходів фізичним особам, про перевірку аналітичних відомостей та карток за рахунками 64 «Розрахунки за податками і платежами», 65 «Розрахунки за страхуванням», 66 «Розрахунки за виплатами працівникам», 30 «Готівка», 31 «Рахунки в банках», 37 «Розрахунки з різними дебіторами», 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками».

Узагальнення встановлених порушень (відхилень). Їх відображають надалі у висновках акту (довідки) про проведення перевірки за встановленою формою.

Звітним документом, який підлягає перевірці при обчисленні ПДФО та єдиного внеску є Податковий розрахунок, який формується на підставі первинних та зведених документів бухгалтерського обліку за відповідний податковий період.

У Методиці № 322 акцентовано, що ПДФО, військовий збір та єдиний внесок є суто розрахунковими величинами. Тож для підтвердження правомірності їхнього визначення проводять перевірку (суцільним чи вибірковим способом) даних первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, наданих платником податків під час проведення документальної перевірки.

Податківці перевіряють:

• правильність визначення об’єкта оподаткування ПДФО та військовим збором при нарахуванні (виплаті) доходів платникам податків у вигляді заробітної плати, винагород за цивільно-правовими договорами за виконання робіт (надання послуг), інших виплат фізичним особам (як у грошовій, так і не грошовій формі);
• правильність застосування до об’єкта оподаткування розміру ставок ПДФО залежно від виду доходу;
• правомірність надання податкової соціальної пільги;
• надання поворотної фінансової допомоги фізичним особам та оподаткування такої допомоги у разі встановлення факту її неповернення;
• правильність визначення бази нарахування єдиного внеску;
• правильність та правомірність застосування розміру єдиного внеску;
• дотримання встановлених строків сплати (перерахування) до бюджетів ПДФО, військового збору, єдиного внеску;
• дотримання вимог щодо пропорційності сплати єдиного внеску (авансових платежів) одночасно з виплатою сум заробітної плати (доходу, грошового забезпечення), на суми якої (якого) нараховується єдиний внесок;
• на яких рахунках обліковується нарахування та сплата ПДФО, військового збору, єдиного внеску.

Документують результати проведення документальної перевірки ПДФО, єдиного внеску та військового збору відповідно до розд. V Методики № 322.

Зокрема, якщо під час проведення перевірок виявлено недостовірність даних, що містяться у Податковому розрахунку, факти приховування (заниження) об’єктів оподаткування ПДФО та/або військовим збором, мінімізації податкових зобов’язань, бази нарахування єдиного внеску, ухилення від сплати ПДФО, військового збору, єдиного внеску, рекомендовано направити платнику податків запит для отримання пояснень та їхнього документального підтвердження. Документальним підтвердженням можуть слугувати первинні документи, договори, внутрішні розпорядчі документи платника податків, відповіді на зовнішні запити, пояснення тощо.