Реєстрація податкових накладних-2022

2022 рік із провадженням воєнного стану вніс певні особливості в процес реєстрації податкових накладних і розрахунків коригування до них. Далі ми розглянемо окремі нюанси цього процесу.

Хто і де реєструє податкові накладні

Нагадаємо, що відповідно до п. 201.1 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) платник ПДВ на дату виникнення податкових зобов’язань має скласти податкову накладну  (далі – ПН) в електронній формі. ПН потрібно зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) у встановлений ПКУ термін. Додамо, що ЄРПН – це складова системи електронного адміністрування ПДВ (СЕА ПДВ).

Порядок реєстрації ПН визначений постановою Кабміну від 29.12.2010 р. № 1246 (далі – Порядок № 1246). За Порядком № 1246 у ЄРПН реєструють й РК.

Зазвичай, ПН реєструє платник ПДВ – продавець (постачальник) (п. 8 Порядку № 1246). За операціями з постачання послуг нерезидентом ПН та/або РК складає та реєструє зареєстрований на території України отримувач (покупець) – платник ПДВ (п. 9 Порядку № 1246).

Зверніть увагу, що податковий кредит визнають лише після реєстрації ПН постачальником у місяці, на який припадає така подія.

Терміни реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування в ЄРПН

Загальний порядок реєстрації  ПН та/або РК до них встановлений п. 201.10 ПКУ:

ПН та/або РК (зі ставкою ПДВ 20%, 14%, 7%), складені:

• у період з 1-го по 15-й календарний день (включно) календарного місяця реєструють до останнього числа календарного місяця (включно);
• у період з 16-го по останній календарний день календарного місяця (включно), реєструють до 15-го числа наступного місяця (включно);т. зв. компенсуючі ПН, оформлені на підставі п.п. 198.5.199.1 ПКУ, а також РК до них, складені з першого по останнє число місяця реєструють по 20-е число наступного місяця;

ПН на суму перевищення бази оподаткування над фактичною ціною (згідно абз. 11 п. 201.4 ПКУ, складені не пізніше останнього дня місяця, у якому було постачання реєструють за правилами з п. 1, див. вище);

РК на зменшення суми компенсації вартості у  постачальника товарів (послуг), складені на момент здійснення операції реєструють протягом 15 календарних днів з дня отримання такого РК покупцем товарів (отримувачем послуг);

ПР та/або РК на звільненні від ПДВ операції з постачання товарів (послуг), складені на момент здійснення операції реєструють за правилами з п. 1, див. вище;

ПН та/або РК на операції за ставкою ПДВ 0%, складені на момент здійснення операції реєструють за правилами з п. 1, див. вище.

Звертаємо увагу, що як ПН, так і РК до неї, можуть бути зареєстровані в ЄРПН не пізніше 1095 календарних днів з дати складання такої ПН. При цьому РК може бути зареєстрований в ЄРПН виключно до зареєстрованої в ЄРПН ПН (див. категорію 101.16 ЗІР).

Реєстрація ПН та/або РК у період дії воєнного стану

Нагадаємо, що Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» від 12.05.2022 р. № 2260-IX (далі – Закон № 2260) для платників ПДВ, які мають можливість виконувати свої податкові обов’язки,  встановлено нові строки виконання податкових обов’язків, які за загальними правилами повинні були виконані у лютому-травні 2022 року. Зокрема, щодо реєстрації ПН та/або РК у ЄРПН, подання податкової звітності, сплати податків і зборів.

Отже платники ПДВ були зобов’язані до 15 липня 2022 року зареєструвати в ЄРПН  ПН та/або РК, складені за операціями з постачання товарів/послуг здійсненими протягом лютого-травня 2022 року.

Закон № 2260 звільняє від відповідальності платників податків, які мають можливість виконувати податкові обов’язки, якщо вони зареєструють вищезазначені ПН та/або РК в ЄРПН до 15 липня 2022 року, до 20 липня 2022 року подадуть відповідну податкову звітність та не пізніше 31 липня 2022 року сплатять відповідні податки та збори.

Зауважимо, що пп. 69.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ передбачено звільнення платників податків, у яких відсутня можливість своєчасно виконати свої податкові обов’язки від податкової відповідальності у наступних випадках:

• у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов’язок з обов’язковим виконанням таких обов’язків протягом 6 місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні;
• у разі відсутності можливості у платника податків щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу своєчасно виконати свій податковий обов’язок щодо, такий платник податків звільняється від відповідальності, визначеної ПКУ, у межах діяльності, що провадиться через такі філії, представництва, відокремлені чи інші структурні підрозділи, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України;
• платники податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, у яких відновилася можливість виконувати свої податкові обов’язки, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня відновлення можливості платника податків, протягом 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей платників податків.

Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків податкових обов’язків має затвердити Мінфін України.

Нещодавно Мінфіном України було оприлюднено проєкт наказу «Про затвердження Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов’язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України та переліків документів на підтвердження».

Зокрема, підставами неможливості виконання платниками податків – юридичними особами та їх відокремленими підрозділами податкових обов’язків (у тому числі обов’язків податкових агентів) є:

1) втрата (знищення чи зіпсуття) первинних документів, комп’ютерного та іншого обладнання внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією рф;

2) неможливість використати чи вивезти документи, комп’ютерне та інше обладнання внаслідок ведення бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією рф;

3) використання чи вивезення документів, комп’ютерного або іншого обладнання пов’язане з ризиком для життя чи здоров’я посадової особи платника податків або неможливе у зв’язку з адміністративними перешкодами, встановленими органами влади;

4) загроза безпеці держави внаслідок можливого витоку інформації щодо обсягів та місць зберігання пального або спирту етилового та їх знищення надалі внаслідок складання та реєстрації акцизних накладних, та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового,  та/або подання заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо (виключно в частині виконання визначених  цим абзацом обов’язків);

5) відсутність у платника податків інших посадових осіб, уповноважених відповідно до законодавства України нараховувати, стягувати та вносити до бюджету податки, збори, а також вести бухгалтерський облік, складати та подавати податкову та фінансову звітність, відсутність можливості у власника призначити таких посадових осіб за умови відсутності у такого платника податків об’єктів оподаткування, або показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог Податкового кодексу України, може бути пов’язана з такими обставинами:

• посадова особа є одночасно одним із власників юридичної особи за умови, що відсутність такого співвласника (акціонера, учасника, засновника) унеможливлює прийняття рішення про призначення на постійній або тимчасовій основі іншої посадової особи.
• юридична особа заснована на власності окремої фізичної особи, яка одночасно є єдиною посадовою особою такої юридичної особи.
• перебування (податкова адреса платника податків та фактичне знаходження/знаходження виробничих потужностей тощо) на території населеного пункту, у якому ведуться воєнні (бойові) дії, який знаходиться в оточенні (блокуванні) або тимчасово окупований збройними формуваннями рф;
• інші обставини непереборної сили, підтверджені документально.

У разі неможливості виконання платником податків податкового обов’язку платник податків подає не пізніше 31 серпня 2022 року заяву про відсутність такої можливості разом з вичерпним переліком документів. Переліки документів, що підтверджують неможливість платника податків – юридичної особи та фізичної особи виконання податкового обов’язку містять додатки 2 та 3 до проєкту вищезгаданого Порядку.  При цьому переліки документів мають рекомендований характер та не є вичерпними.

Наразі  вищезазначений наказ не затверджено.

Штрафи за порушення термінів реєстрації ПН та/ або РК

Штрафи за прострочення реєстрації звичайних ПН та РК встановлені п. 120-1.1 ПКУ. Зокрема, розмір штрафів залежить від кількості днів прострочення реєстрації ПН та РК і обчислюється у % % від суми ПДВ із незареєстрованих ПН та РК:

• до 15 к. днів – 10%;
• від 16 до 30 к. днів – 20%;
• від 31 до 60 к. днів – 30%; від 61 до 365 к. днів – 40%;
• від 366 к. днів і більше – 50%.

Податківці вважають, що штрафи за порушення реєстрації ПН у ЄРПН не накладають щодо ПН, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій:  які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою (див., наприклад, ІПК ДФСУ від 24.05.2019 р. № 2365/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

Якщо ПН, складена за операціями з постачання товарів/послуг, що були здійснені у лютому-травні 2022 року, і яка підтверджує податковий кредит, сформований на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, зареєстрована в ЄРПН після 15 липня 2022 року, водночас постачальник має можливість своєчасно виконувати податкові обов’язки, покупець втрачає право на формування податкового кредиту за такими операціями до дати реєстрації ПН та/або РК в ЄРПН. У цьому випадку податковий кредит, сформований на підставі первинних (розрахункових) документів, має бути виключений із декларації звітного періоду, в якому була здійснена операція з придбання товарів/послуг (лютий-травень 2022 року). З цією метою подають уточнюючий розрахунок до декларації за відповідний звітний період.

У звітному періоді реєстрації таких ПН та/або РК в ЄРПН покупець – платник ПДВ має право на включення сум ПДВ з цих ПН та/або РК до податкового кредиту такого звітного періоду: з урахуванням 365 днів із дати їх складання. Ще візьміть до уваги, що до 25 липня  2022 року платникам ПДВ можна було без штрафу виправити помилки за лютий-травень 2022 року, які призвели до заниження податкових зобов’язань. Після цієї дати уточнення податкового кредиту платниками ПДВ погрожує 3% штрафу відповідно до п. 50.1 ПКУ.