Розрахунок коригування: окремі нюанси складання

Розрахунок коригування (далі – РК) складають, якщо платник ПДВ припустився помилки у зареєстрованій податковій накладній (далі – ПН) або потрібно внести до такої ПН певні зміни (наприклад, у зв’язку зі зміною ціни товару чи його номенклатури).

Питання складання РК регулюють, зокрема, пп. 21-23 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Мінфіну від 31.12.2015 р. № 1307 (далі – Порядок № 1307).

Нагадаємо, що при коригуванні  сум податкових зобов’язань з ПДВ, при виправленні помилок у ПН, які не пов’язані зі зміною суми компенсації вартості товарів (послуг), постачальник (продавець) товарів (послуг) відповідно до п. 192.1 ПКУ складає РК до ПН за формою згідно з додатком 2 до ПН.

Порядок складання РК аналогічний порядку заповнення ПН, крім окремих випадків, передбачених Порядком № 1307. РК, як і ПН реєструють в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН).

Розглянемо окремі поширені ситуації, в яких складається РК та особливості такого складання.

ПН складена та зареєстрована в ЄРПН без факту здійснення господарських операцій

При складанні ПН без факту здійснення господарської операції та її реєстрації в ЄРПН платник ПДВ може скласти РК до неї. Щоб виправити таку помилку в РК:

• у полі «Дата складання» зазначається дата, на яку було виявлено помилку;
• у заголовній частині РК зазначаються дані із заголовної частини ПН з індивідуальним податковим номером покупця на якого помилково (без факту здійснення господарських операцій) її було складено;
• у розділі Б – зі знаком «-» зазначаються відповідні показники усіх рядків ПН, що коригується (кількість, обсяг постачання та сума ПДВ). Таким чином, помилкові показники виводяться в нуль.

У графі 2.1 «код причини» РК зазначається код «103» (повернення товару або авансових платежів).

Реєструє такий РК в ЄРПН отримувач товарів (послуг), на якого було складено ПН, що коригується.

У ПН  були допущені помилки в описі (номенклатурі) товарів (послуг)

У першому рядку табличної частини (розділ Б) РК зі знаком «-» зазначаються показники рядка ПН, помилка в опис (номенклатурі) товарів (послуг) за яким виправляється. У цьому випадку такий рядок «обнуляється». У графі 1.2 такого рядка вказують порядковий номер рядка ПН, що коригується.

У графі 2.1 зазначається код причини коригування 104.

У графі 2.2 – група коригування.

Показники опису (номенклатури) товарів (послуг), який виправляється і раніше відображений у ПН, у РК зазначають новими рядками. Тобто додають виправлені товарні позиції (номенклатуру) в РК до такої ПН в окремих рядках РК.

У графі 1.2 кожного з нових рядків табличної частини (розділ Б) РК новим товарним позиціям присвоюють нові чергові порядкові номери рядків, яких не було в ПН, що коригується.

У графі 2.1 зазначається код причини коригування 104;

У графі 2.2 – група коригування, зазначена у графі 2.2 рядка 1.

Загальна сума обсягів постачання в ПН не відповідає первинним документам, адже в ПН не зазначено окрему товарну позицію

На дату виявленої помилки складають РК. У його табличній частині відображаються зі знаком «-» показники щодо усіх зазначених у ПН товарів (послуг) та зазначає код причини коригування «103».    

У полі «Дата складання» зазначається дата, на яку було виявлено помилку.

Такий РК реєструє в ЄРПН покупець. Платник – продавець складає нову ПН, в якій зазначає загальний обсяг операцій, визначених первинними документами.

Цій ПН присвоюється новий порядковий номер, у полі «Дата складання» зазначається дата виникнення податкових зобов’язань продавця.

Якщо вам важливі нюанси бухобліку не лише на тему обліку цільової допомоги, тоді реєструйтеся на безкоштовну вебінарну серію, де розберемо найактуальніші проблеми законодавства та бухгалтерії.

Зареєструватись на вебінар ✅

Покупець відмовляється зареєструвати РК до ПН на зменшення суми компенсації

Відповідно до пп. 192.1.1 ПКУ, якщо відбувається зменшення суми компенсації на користь платника податку – постачальника, то:

• постачальник відповідно зменшує суму податкових зобов’язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок;
• отримувач   відповідно   зменшує  суму  податкового  кредиту за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник податку на дату проведення коригування, а також збільшив податковий кредит у зв’язку з отриманням таких товарів/послуг.

При цьому постачальник має право зменшити суму податкових зобов’язань лише після реєстрації в ЄРПН розрахунку коригування до ПН.

РК до ПН не зареєстрований в ЄРПН покупцем, тож у продавця немає підстав для зменшення податкових зобов’язань.

Підтвердження отримання покупцем РК на зменшення для реєстрації в ЄРПН

Податківці в категорії 101.15 ЗІР звертають увагу на наступне.

ПКУ не передбачено механізм фіксації дати отримання покупцем РК для реєстрації в ЄРПН. Тож доцільно реєстрацію РК на зменшення суми компенсації вартості товарів (послуг) здійснювати з урахуванням термінів, визначених п. 201.10 ПКУ. Це дозволить запобігти помилок при складанні податкової звітності та уникнути непорозумінь при обрахунку у системі електронного адміністрування ПДВ суми перевищення податкових зобов’язань, зазначених платником у поданих податкових деклараціях з урахуванням поданих уточнюючих розрахунків до них, над сумою податку, що міститься в складених таким платником ПН та РК до них, зареєстрованих в ЄРПН (SПеревищ).

Податківці наголошують: на офіційному вебпорталі ДПС розміщено інформацію про можливість обміну між контрагентами (продавцем та покупцем) РК, що передбачають зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, з використанням електронного сервісу ДПС для обміну між контрагентами – Single Window of Electronic Documents (SWinED), API якого знаходиться за посиланням: http://obmen.tax.gov.ua.

Функціонал системи SWinED передбачає підтвердження отримання електронного документа РК отримувачем, тобто фіксує дату отримання РК отримувачем (покупцем) товарів/послуг від їх постачальника.

Для налаштування обміну РК з контрагентами з використанням SWinED платники податків можуть звернутись до свого надавача послуг з обміну електронними документами та подання звітності.

Відбувається повернення покупцем товару з одночасним поверненням йому коштів продавцем

Загалом РК до ПН не може бути зареєстрований в ЄРПН пізніше 1095 календарних днів з дати складання ПН, до якої складений такий РК.

Якщо після сплину 1095 календарних днів відбувається повернення коштів покупцю з одночасним отриманням продавцем товару, продавець не має права відкоригувати податкові зобов’язання.

Така операція для покупця – платника ПДВ вважається операцією з постачання, за якою він має визначити податкові зобов’язання, складає ПН та реєструє її в ЄРПН.

На підставі такої ПН платник – продавець визнає податковий кредит.

Невірно заповнено дату складання РК

РК з помилковою датою складання заважає ідентифікувати період здійснення операції. Тому такий РК не відповідає вимогам первинних документів на підставі яких платник формує показники податкової звітності відповідно до п. 44.1 ПКУ.

Тож продавець не може зменшити податкові зобов’язання на підставі РК, який хоча й зареєстрований ЄРПН, але містить помилкову дату.

Вилучення зайвих ПН зі зведеної ПН, складеної відповідно до п. 198.5 ПКУ

За необхідності вилучення зі зведеної ПН, складеної відповідно до п. 198.5 ПКУ, платник податку:

• складає РК, в якому виводяться в «0» (обнуляються) відповідні рядки зведеної ПН, в яких зазначено зайві НН. У такому РК зазначається код причини 201 «Коригування зведеної податкової накладної, складеної відповідно до п. 198.5 ст. 198 ПКУ»;
• складає нову зведену ПН, в якій зазначає правильні дані – на дату не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду, в якому платник податку зобов’язаний був визначити відповідні податкові зобов’язання з ПДВ на підставі п. 198.5 ПКУ.

На дату повернення продавцем авансу його реєстрація як платника ПДВ анульована

Податківці у категорії 101.15 ЗІР роз’яснюють.

Пункт 192.1 ПКУ не поширюється на випадки, коли постачальник товарів (послуг) не є платником податку на кінець звітного (податкового) періоду, в якому був проведений такий перерахунок (п. 192.2 ПКУ).

Рівночасно відповідно до п. 198.3 ПКУ податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів (послуг) та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за відповідною ставкою протягом такого звітного періоду у зв’язку з придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг.

Згідно з пп. 3 п. 4 розд. V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Мінфіну України від 28.01.2016 р. № 21, коригування податкового кредиту відображається у рядку 14 податкової декларації з ПДВ.

Отже покупець незалежно від того, що на дату повернення авансу продавцем останнього анульовано як платника ПДВ, повинен зменшити податковий кредит за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок. Суму зменшення покупець відображає у рядку 14 розд. ІІ податкової декларації з ПДВ. Також покупець має обов’язково подати додаток 1 до декларації і скласти бухгалтерську довідку.