Акцизный налог: ответы на актуальные вопросы

Часто на практике у плательщиков акцизного сбора возникают вопросы исправления ошибок, которые были допущены при составлении акцизной накладной (далее – АН). Рассмотрим некоторые из них. И прежде всего, напомним: порядок заполнения акцизной накладной, расчета корректировки акцизной накладной, заявки на пополнение (корректировку) остатка горючего, заявки на пополнение (корректировку) остатка спирта этилового утвержден приказом Минфина Украины от 27.11.2020 г. № 729 (далее – Порядок № 729).

В каких случаях и как корректируются показатели акцизных накладных, в частности, на горючее?

Расчет корректировки (далее – РК) составляется в случае (п. 15 разд. IV Порядка № 729):

• отмены показателей АН в связи с ошибочным указанием кода ЕГРПОУ (для юридических лиц, постоянного представительства), или кода филиала (структурного подразделения) налогоплательщика или регистрационного учетного номера для договоров о совместной деятельности, или регистрационного номера учетной карточки налогоплательщика, или серии (при наличии) и номера паспорта (для физических лиц) субъекта хозяйствования – получателя горючего – код вида корректировки «1»;
• отмены показателей АН в связи с ошибочным указанием унифицированного номера акцизного склада/акцизного склада передвижного, на который получено горючее, – код вида корректировки «2»;
• отмены показателей АН, составленной на операцию по реализации горючего, которая не состоялась, у которой зарегистрированы все экземпляры – код вида корректировки «3». Такой код вида корректировки может быть указан при отмене показателей составленной в двух экземплярах АН, первый и второй экземпляры которой зарегистрированы в ЕРАН, или составленной в одном экземпляре АН, зарегистрированной в ЕРАН;
• корректировка показателей АН в связи с ошибочным указанием объема горючего в килограммах и литрах, приведенных к температуре 15°C, – код вида корректировки «4»;
• отмены показателей АН в связи с ошибочным указанием серии и/или номера налогового векселя, выданного до получения или ввоза горючего, реализуемого на условиях, установленных п.п. 229.2-229.8 НКУ или п. 44 подразд. 5 раздела XX НКУ – код вида корректировки «5»;
• отмены показателей АН, составленной на операцию по реализации горючего, которая не состоялась, и второй экземпляр которой не зарегистрирован в ЕРАН – код вида корректировки «6». Такой код вида корректировки может быть указан при отмене показателей АН, составленной в двух экземплярах АН, у которой в ЕРАН зарегистрирован только первый экземпляр;
• корректировка показателей АН в связи с увеличением объема горючего в литрах, приведенных к температуре 15°C, по оформленной дополнительной таможенной декларации – код вида корректировки «7».

Согласно п. 231.6 НКУ регистрация РК в ЕРАН осуществляется не позднее трех календарных дней, следующих за датой его составления.

Если ошибки касаются операций со этиловым спиртом, то перечень случаев составления РК содержит п. 15 разд. V Порядка № 729.

Покупатель вернул горючее. Как корректировать показатели акцизной накладной формы «П»?

Эту ситуацию исправляют с учетом разд. IV Порядка № 729. То есть, если после реализации горючего происходит возврат его части или всего объема продавец горючего должен исправить (откорректировать) показатели такой АН. Для этого он должен составить РК АН формы «П» и зарегистрировать его в Едином реестре акцизных накладных (далее – ЕРАН). Такой РК АН формы «П» должен быть зарегистрирован в ЕРАН после регистрации АН формы «П», показатели которой корректируются. Главное – уложиться в пределы 1095 дней с даты осуществления операции по реализации горючего, которая состоялась начиная с 1 июля 2019 года.

Обратите внимание! Корректируются только показатели составленных АН, зарегистрированных в ЕРАН в соответствии со ст. 231 НКУ.

Расчет корректировки составляет налогоплательщик (филиал или структурное подразделение налогоплательщика), реализующий горючее и составивший АН, показатели которой корректируются (п. 3 разд. IV Порядка № 729).

Составляют РК в таком же количестве экземпляров, как и количество экземпляров АН, к которому они составлены.

Все РК, составленные налогоплательщиком (филиалом или структурным подразделением налогоплательщика) в АН, подлежат регистрации в ЕРАН (п. 6 разд. IV Порядка № 729).

Составленные в одном экземпляре РК регистрируются в ЕРАН лицом, реализующим горючее, независимо от того, предусматривается ли изменение объемов реализованного горючего (п. 7 разд. IV Порядка № 729).

Согласно п. 9 разд. IV Порядка № 729, если предусматривается уменьшение объемов реализуемого горючего, указанного в АН, первый и второй экземпляры которой зарегистрированы в ЕРАН:

• налогоплательщик направляет лицу – получателю горючего первый и второй экземпляры РК АН;
• лицо – получатель горючего регистрирует в ЕРАН первый и второй экземпляры РК АН.

Лицо, реализующее горючее, имеет право уменьшить объем реализованного горючего в налоговой декларации по РК после регистрации всех экземпляров такого РК в ЕРАН получателем горючего.

В категории 114.11.03 ОИР контролеры привели алгоритм корректировки показателей АН при возврате горючего.

Если вам важны нюансы не только по теме акцизного налога, тогда регистрируйтесь на бесплатную вебинарную серию, где разберем самые актуальные проблемы законодательства и бухгалтерии.

Зарегистрироваться на бесплатный ✅

В акцизной накладной неверно указана дата ее составления. Как исправить такую ​​ошибку?

При указании неверной даты составления в АН ее показатели корректируют как для АН, составленной без факта осуществления хозяйственной операции (см. категорию 114.11.03 ОИР).

Если лицом, которое реализует горючее зарегистрированная в ЕРАН АН составлена без факта осуществления хозяйственной операции, то такое лицо должно составить РК АН на уменьшение всего объема горючего, указанного в АН.

В вводной части такого РК делается отметка с кодом вида корректировки – «3» или «6».

В случае корректировки АН, составленной в одном экземпляре или второй экземпляр которой не зарегистрирован получателем в ЕРАН лицо, которое реализует горючее, составляет РК в одном экземпляре и самостоятельно регистрирует такой РК в ЕРАН.

В случае корректировки АН, составленной в двух экземплярах, второй экземпляр которой зарегистрирован получателем горючего в ЕРАН, лицо, реализующее горючее, направляет первый и второй экземпляры РК АН такому получателю горючего для регистрации в ЕРАН.

После проведенной корректировки на осуществленную операцию составляется и регистрируется в ЕРАН АН на фактические состоявшиеся операции по реализации горючего с правильной датой составления (отметка по составлению такой АН, показатели которой отменены РК не проставляется).

Как определить базу налогообложения акцизным налогом с учетом потерь подакцизной продукции?

Напомним, что 16 марта 2024 года вступил в силу Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины об усовершенствовании онлайн-коммуникации с налогоплательщиками и уточнении отдельных положений законодательства» от 23.02.2024 г. № 3603-ІХ. Этот Закон внес, в частности, изменения в п. 214.6 НКУ, устанавливающий особенности определения налогооблагаемой базы акцизным налогом с учетом норм потерь подакцизной продукции. А именно:

• производственных потерь и выхода этилового спирта, спиртовых дистиллятов, биоэтанола, нормы потерь спирта, виноматериалов, соков при производстве алкогольных напитков, нормы производственных потерь алкогольных напитков;
• потерь нефтепродуктов при их приемке, хранении, отпуске, перегрузке и транспортировке;
• совокупных потерь и отходов ферментированного табачного сырья при его хранении, транспортировке и использовании в производстве табачных изделий;
• совокупных потерь и отходов неферментированного табачного сырья при хранении, транспортировке, производстве ферментированного табачного сырья;
• норм потерь жидкостей, используемых в электронных сигаретах, при их хранении, транспортировке и использовании в производстве, в том числе электронных сигарет.

Размер норм потерь отдельных подакцизных товаров (спирта, биоэтанола, спиртовых дистиллятов, нефтепродуктов) и требования к учету отдельных подакцизных товаров устанавливаются, в частности:

• постановлением КМУ от 28.10.2022 г. № 1218 относительно норм производственных потерь и выхода этилового спирта, в том числе биоэтанола;
• постановлением КМУ от 22.11.2022 г. № 1310 о нормах производственных потерь спирта коньячного, зернового дистиллята и других спиртовых дистиллятов и норм потерь спирта и готовой продукции при производстве некоторых видов алкогольных напитков;
• постановлением КМУ от 27.01.2023 г. № 77 относительно требований к учету, хранению, отпуску, приему и транспортировке спирта этилового и норме потерь спирта этилового при хранении и транспортировке железнодорожным, водным и автомобильным транспортом;
• постановлением КМУ от 05.08.2020 г. № 686 о нормах потерь нефтепродуктов во время их приемки, хранения, отпуска, перегрузки и транспортировки.

Размер нормативных потерь других видов подакцизной продукции (табачных изделий и сырья) определяется п. 214.6 НКУ.

Так, п. 214.6 НКУ предусмотрен порядок определения налогооблагаемой базы акцизным налогом в случае наличия сверхнормативных потерь и отходов. А именно, налогооблагаемой базой является:

• для спирта этилового, в том числе биоэтанола, спиртовых дистиллятов – сверхнормативно утраченное их количество;
• при наличии сверхнормативных потерь спирта, виноматериалов, соков при производстве алкогольных напитков или сверхнормативных производственных потерь алкогольных напитков – количество таких сверхнормативных товаров (продукции);
• для ферментированного табачного сырья во время его хранения, транспортировки и использования в производстве табачных изделий – утраченный объем табачного сырья, превышающий совокупные нормы потерь и отходов, определенные НКУ, за соответствующий календарный (отчетный) месяц;
• для неферментированного табачного сырья при его хранении, транспортировке, производстве ферментированного табачного сырья – утраченный объем табачного сырья, превышающий совокупные нормы потерь и отходов, за соответствующий календарный (отчетный) месяц;
• для жидкостей, используемых в электронных сигаретах, при их хранении, транспортировке и использовании в производстве, в том числе электронных сигарет – утраченный объем жидкостей, используемый в электронных сигаретах, превышающий нормы потерь;
• для нефтепродуктов при их приеме, хранении, отпуске, перегрузке и транспортировке и если с таких объемов акцизный налог не уплачивался или уплачивался по льготной ставке – утраченный объем нефтепродуктов, превышающий нормы потерь.