Амортизация основных средств: бухгалтерская, налоговая

Бухгалтерский учет

Согласно п. 4 НП(С)БУ 7 «Основные средства» амортизация – это систематическое распределение амортизируемой стоимости необоротных активов в течение срока их полезного использования (эксплуатации). Общие правила начисления амортизации содержат п.п. 22-30 НП(С)БУ 7. В частности, объектом амортизации является амортизируемая стоимость (кроме стоимости земельных участков, природных ресурсов и капитальных инвестиций): первоначальная или переоцененная стоимость основных средств (ОС).

Общий механизм начисления амортизации согласно НП(С)БУ 7:

• амортизацию начисляют ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором объект ОС признан пригодным для полезного использования;
• при использовании производственного метода начисление амортизации начинается с даты, которая наступает за датой признания объекта пригодным для полезного использования;
• начисление амортизации прекращают, начиная с месяца, следующего за месяцем выбытия объекта ОС, перевода его на реконструкцию, модернизацию, достройку, дооборудование, консервацию;
• при пересмотре срока полезного использования (эксплуатации) объекта ОС амортизацию начисляют, исходя из нового срока полезного использования, начиная с месяца, следующего за месяцем изменения срока полезного использования;
• при применении производственного метода начисление амортизации прекращается с даты, которая наступает за датой выбытия объекта ОС.

Согласно п. 30 НП(С)БУ 7 на сумму начисленной амортизации (кроме случаев, когда сумма начисленной амортизации включается в себестоимость другого актива и балансовой стоимости ОС) увеличивают суммы расходов предприятия. Для учета износа ОС (см. Инструкцию о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденную приказом Минфина от 30.11.1999 г. № 291) предназначен субсчет 131 «Износ основных средств»). По кредиту субсчета 131 отражается начисление амортизации, по дебету – уменьшение суммы износа (накопленной амортизации). Такое уменьшение происходит при выбытии необоротных активов (реализации, безвозмездной передачи, ликвидации и т. п.).

Если вам важны нюансы бухучета не только по теме учета амортизации ОС, тогда регистрируйтесь на бесплатную вебинарную серию, где разберем самые актуальные проблемы законодательства и бухгалтерии.

Зарегистрироваться на бесплатный ✅

Бухгалтерское начисление амортизации:

• по объектам производственного назначения (включая объекты, взятые в финансовую аренду) – по дебету 23 «Производство» и кредиту субсчета 131 (если объект ОС используется непосредственно в производстве); по дебету счета 91 «Общепроизводственные расходы» и кредиту 131 (если объект ОС общепроизводственного назначения);
• по объектам ОС, которые обеспечивают сбыт готовой продукции (товаров, услуг) – по дебету счета 93 «Расходы на сбыт» и кредиту субсчета 131;
• по объектам общехозяйственного (административного) назначения – по дебету счета 92 «Административные расходы» и кредиту субсчета 131.

Если предприятие передает объекты ОС в операционную аренду или имеет на балансе объекты социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, амортизацию начисляют по дебету субсчета 949 «Прочие расходы операционной деятельности» и кредиту субсчета 131.

Налоговая амортизация

Пункт 138.3 НКУ устанавливает порядок расчета амортизации ОС для определения объекта налогообложения. Так, пп. 138.3.1 НКУ предусмотрено, что расчет амортизации ОС проводится в соответствии с НП(С)БУ с учетом ограничений, установленных пп. 14.1.138 НКУ, пп.пп. 138.3.2-138.3.4 НКУ. То есть амортизация ОС для определения объекта налогообложения налогом на прибыль в случае использования НП(С)БУ начисляется с применением методов, предусмотренных НП(С)БУ 7:

• прямолинейного;
• уменьшения остаточной стоимости;
• ускоренного уменьшения остаточной стоимости;
• кумулятивного;
• производственного.

Минимально допустимые сроки амортизации ОС (кроме случаев применения производственного метода начисления амортизации) и их классификация по группам установлены пп. 138.3.3 НКУ.

При этом если сроки полезного использования (эксплуатации) объекта ОС в бухучете меньше минимально допустимых сроков амортизации ОС, то для расчета амортизации используются сроки, установленные пп. 138.3.3 НКУ.

В случае, когда сроки полезного использования (эксплуатации) объекта ОС в бухучете равны или больше, чем установленные пп. 138.3.3 НКУ, то для расчета амортизации используются сроки полезного использования (эксплуатации) объекта основных средств, установленные в бухучете.

Для расчета амортизации определяется стоимость ОС без учета их переоценки (уценки, дооценки), проведенной в соответствии с положениями бухучета.

Амортизация не начисляется за период неиспользования (эксплуатации) основных средств в хозяйственной деятельности в связи с их консервацией.

Непроизводственные ОС налоговой амортизации не подлежат вообще.