Автомобиль на предприятии: техническое обслуживание и ремонт

В процессе эксплуатации автомобиля некоторые его части изнашиваются или ломаются. Поэтому для предотвращения и устранения этих неприятностей предприятие должно проводить техническое обслуживание, а при необходимости текущий или капитальный ремонт автомобиля. Далее расскажем о бухгалтерском и налоговом учете таких операций. Ведь «железные кони» являются атрибутом любого предприятия.

Техническое обслуживание: как понимать

Предприятиям, которые эксплуатируют автомобили в вопросах технического обслуживания нужно пользоваться Положением о техническом обслуживании и ремонте дорожных транспортных средств автомобильного транспорта, утвержденным приказом Минтранса Украины от 30.03.1998 г. № 102 (далее – Положение № 102). Именно оно определяет порядок проведения технического обслуживания и ремонта дорожных транспортных средств и распространяется независимо от форм собственности на юридических и физических лиц – субъектов предпринимательской деятельности, эксплуатирующих транспортные средства.

Согласно п. 1.3 Положения № 102 техническое обслуживание (ТО) – комплекс операций или операция по поддержанию работоспособности или исправности изделия при использовании по назначению, хранению и транспортировке. Заметим, что в Положении № 102 термин «изделие» не раскрыт, но понятно, что речь идет о колесных транспортных средствах, в том числе об автомобилях. Также Положение № 102 объясняет, что сезонное техническое обслуживание выполняется для подготовки изделия к использованию в осенне-зимних или весенне-летних условиях.

К системе технического обслуживания, в частности, относят (п. 1.3 Положения № 102):

• первое техническое обслуживание (ТО-1). Примерный перечень операций ТО-1 приведен в приложении А к Положению № 102;
• второе техническое обслуживание (ТО-2). Примерный перечень операций ТО-2 приведен в приложении Б к Положению № 102;
• сезонное техническое обслуживание. Примерный перечень операций сезонного технического обслуживания приведен в приложении В к Положению № 102;
• техническое обслуживание при консервации дорожного транспортного средства (ДТС).

Диагностика: что такое

Самым распространенным видом технического обслуживания является диагностика автомобиля. Добавим, что ни один из действующих документов, регулирующих вопросы технического обслуживания и ремонта автотранспортных средств, не дают четкого определения, что такое диагностика автомобиля. По нашему мнению, фактически диагностика представляет собой контроль (проверку) технического состояния автомобиля. Ведь в соответствии с Положением № 102 контрольно-диагностические работы входят в перечень операций ТО-1.

Заметим, что именно диагностика является основанием для проведения дальнейшего ремонта автомобиля. Так, станция техобслуживания (СТО) может проводить текущий ремонт по заявке заказчика или по результатам диагностики (п. 3.12 Положения № 102). Также согласно п. 3.15 Положения № 102 капитальный ремонт проводят по необходимости по результатам диагностики технического состояния дорожно-транспортного средства.

Замены на ДТС как операции по техобслуживанию

В п. 3.19 Положения № 102 прямо указано, что операции по замене на дорожно-транспортном средстве шин и аккумуляторных батарей не относятся к реконструкции, модернизации, техническому перевооружению и другим видам улучшения этого средства. Следовательно, такие замены – это операции по техническому обслуживанию автомобиля.

Также Положение № 102 упоминает о других заменах, которые при определенных условиях относят либо к текущему, либо к капитальному ремонту.

Ремонт автомобиля: как классифицировать

Автомобиль является объектом основных средств (ОС), поэтому за помощью в классификации ремонтов обратимся к Методическим рекомендациям по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденным приказом Минфина Украины от 30.09.2003 г. № 561 (далее – Методрекомендации № 561).

Методрекомендации № 561 выделяют:

• капитальные инвестиции – модернизация, модификация, достройка, реконструкция в основные средства;
• текущие расходы, связанные с их техническим осмотром, техническим обслуживанием, ремонтом и т. д.

В п. 29 Методрекомендаций № 561 указано, что решение по такой классификации расходов принимает руководитель предприятия. Если работы, осуществляемые с основными средствами, направлены на повышение технико-экономических возможностей объекта, что в будущем приведет к увеличению экономических выгод, то расходы на них признают капитальными инвестициями. То есть, они увеличивают первоначальную стоимость основных средств.

Также п. 14 НП(С)БУ 7 «Основные средства» предусмотрено, что первоначальная стоимость основных средств увеличивается на сумму расходов, связанных с улучшением объекта (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т. п.), что приводит к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта.

Расходы на капитальный ремонт объектов основных средств признают расходами отчетного периода. Однако такие расходы могут быть признаны капитальными инвестициями, если такие расходы не могут быть идентифицированы с отдельной самортизированной частью (компонентом) основного средства (п. 30 Методрекомендаций № 561).

В п. 15 НП(С)БУ 7 сказано, что расходы, осуществляемые для поддержания объекта в рабочем состоянии (проведение технического обслуживания, надзора, обслуживания, ремонта и т. п.) и получение первоначально определенной суммы будущих экономических выгод от его использования, включаются в состав расходов.

Очевидно, что очень важно понимать разницу между текущим и капитальным ремонтом. В соответствии с п. 1.3 Положения № 102:

• текущий ремонт – ремонт, который проводится для обеспечения или восстановления работоспособности автомобиля и заключается в замене и (или) восстановлении отдельных частей (может выполняться заявочно или по результатам диагностики агрегатным, обезличенным и другими методами). Согласно п. 3.13 Положения № 102 к текущему ремонту автомобиля относятся работы, связанные с одновременной заменой не более двух базовых агрегатов (кроме кузова и рамы). Список базовых агрегатов приводится в приложении Г к Положению № 102. Среди них, например, коробка передач. Любой ремонт агрегатов относится к текущему ремонту транспортных средств (п.п. 1,3, 3.13, 3.14);
• капитальный ремонт – ремонт, который проводится для восстановления исправности и полного или близкого к полному восстановлению ресурса автомобиля с заменой или восстановлением любых частей, в том числе базовых. К капитальному ремонту относятся работы, связанные с заменой кузова у легковых автомобилей, рамы для грузовых автомобилей или одновременной заменой не менее трех базовых агрегатов. К капитальному ремонту прицепов относятся роботы, связанные с заменой рамы (п.п. 1,3, 3.16).

Согласно п. 29 Методрекомендаций № 561 замена отдельных важных компонентов (частей) ОС (двигателей автомобиля и т. п.) может быть отражена как замена объекта ОС, если срок полезного использования такой части отличается от срока полезного использования ОС, к которым относится этот компонент. В этом случае замену такого компонента отражают как капитальные инвестиции в приобретение нового объекта ОС и замененный объект списывается. Если один объект ОС состоит из частей, имеющих разный срок полезного использования (эксплуатации), то каждая из этих частей может признаваться в бухгалтерском учете как отдельный объект ОС (п. 4 НП(С)БУ 7). См. также письмо Минфина от 22.05.2017 г. № 35210-07/23-1937/1689.

Также добавим, что согласно п. 46 Методрекомендаций № 561 в случае частичной ликвидации объекта ОС его первоначальная (переоцененная) стоимость и износ уменьшаются соответственно на сумму первоначальной (переоцененной) стоимости и износа ликвидируемой части объекта, а пропорциональная ликвидированной части сумма сальдо по дооценке (индексации) отражается уменьшением дополнительного капитала и увеличением нераспределенной прибыли. Предприятие прекращает признавать часть объекта ОС, если эта часть заменена, а расходы на ее замену включены в первоначальную (переоцененную) стоимость объекта. Если предприятие не может определить первоначальную стоимость замененной части, оно может оценить ее в сумме расходов на замену.

Если вам важны нюансы бухучета не только по теме учета расходов на техобслуживание и ремонт авто, тогда регистрируйтесь на бесплатную вебинарную серию, где разберем самые актуальные проблемы законодательства и бухгалтерии.

Зарегистрироваться на бесплатный ✅

Бухгалтерский учет ремонтов

В зависимости от направления использования автомобиля расходы на ремонт включаются в состав:

• общепроизводственных расходов – по дебету счетов 20 «Производственные запасы», 23 «Производство», 91 «Общепроизводственные расходы» и кредиту счетов 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 65 «Расчеты по страхованию», 66 «Расчеты по выплатам работникам», 68 «Расчеты по прочим операциям»;
• административных расходов – по дебету счета 92 и кредиту счетов 20, 23, 63, 65, 66, 68 и т. п.;
• расходов на сбыт – по дебету счета 93 и кредиту 20, 23, 63, 65, 66, 68 и т. п.;
• других операционных расходов – по дебету субсчета 949 «Прочие расходы операционной деятельности» и кредиту счетов 20, 23, 63, 65, 66, 68 и т. д.

Расходы на капитальный ремонт, которые капитализируются отражают по дебету субсчета 152 «Приобретение (изготовление) основных средств» и кредиту 20, 23, 63, 65, 66, 68 и т. д. Затем их включают в первоначальную стоимость автомобиля: по дебету субсчета 105 «Транспортные средства» и кредиту субсчета 152.

Пример. Предприятие для замены сломанного двигателя на автомобиле, который учитывается как компонент автомобиля приобрело новый двигатель стоимостью 120 000 грн (в том числе НДС – 20000 грн). Первоначальная стоимость подлежащего замене двигателя составляет 85000 грн. Износ, начисленный на двигатель, равен 45000 грн. Стоимость работ по замене двигателя на СТО составляет 18000 грн (без НДС). Снятый двигатель оприходован как металлолом для последующей продажи по чистой стоимости реализации в размере 30000 грн.

Бухгалтерский учет операций приведен в таблице.

Документальное оформление услуг по техническому обслуживанию

Порядок документального оформления услуг по техническому обслуживанию и ремонту дорожно-транспортных средств регулируют Правила предоставления услуг по техническому обслуживанию и ремонту колесных транспортных средств, утвержденные приказом Мининфраструктуры Украины от 28.11.2014 г. № 615 (далее – Правила № 615). В частности, такие услуги предоставляются заказчику на основании договора о техническом обслуживании и ремонте дорожно-транспортных средств, заключенного в соответствии с требованиями гражданского законодательства между заказчиком и исполнителем (договор, наряд-заказ, накладная, квитанция и т. п.) (п. 3 разд. ІІІ Правил № 615).

С порядком документального оформления передачи-приемки дорожно-транспортных средств и их составных частей (систем) к техническому обслуживанию и ремонту, оплате услуг, передаче-прием дорожно-транспортных средств и их составных частей (систем) после технического обслуживания и ремонта можно ознакомиться в разд. IV, разд. V, разд. VII Правил № 615 соответственно.

Налог на прибыль

НКУ не содержит требований по корректировке финансового результата на расходы, связанные с техническим обслуживанием и ремонтом автомобиля, который учитывается как основное средство хозяйственного назначения. В то же время согласно п. 138.1 НКУ финансовый результат до налогообложения увеличивают на сумму расходов, признанных в соответствии с НП(С)БУ или МСФО, и связанных с ремонтом непроизводственных основных средств. Поскольку техническое обслуживание и ремонт – разные вещи, то считаем, что расходы  на техническое обслуживание в такой корректировке не участвуют.