Автомобиль в ДТП: учет, налогообложение ремонта

Виды страхования по автомобилям на предприятии подразделяют на: страхование гражданской ответственности (т. н. автогражданка), связанное с эксплуатацией транспортного средства и страхование имущества, то есть непосредственно автомобиля.

Автогражданка – полис обязательного страхования автогражданской ответственности (ОСАГО). По этому виду страхования предусмотрено возмещение ущерба, причиненного жизни, здоровью и/или имуществу лиц, пострадавших в результате ДТП. При этом страховое возмещение получает не страхователь, а потерпевший. То есть если авто предприятия попало в ДТП (и водитель этого авто не виноват), то за страховым возмещением следует обращаться в страховую компанию виновника такого происшествия.

КАСКО – вид добровольного страхования имущества. Полис КАСКО позволяет застраховать автомобиль от рисков физического повреждения, уничтожения или кражи. В зависимости от перечня страховых рисков и уровня покрытия расходов страхователя, предусмотренных в договоре страхования, стоимость полиса может изменяться.

Обратите внимание! Страховщик перечисляет страховое возмещение тому субъекту хозяйствования, который ремонтирует автомобиль.

В случае, когда предприятие – владелец автомобиля планирует ремонтировать застрахованное авто собственными силами, то об этом указывается в договоре страхования. Тогда при наступлении страхового случая средства от страховщика поступают на счет предприятия.

На практике же ремонт застрахованного авто чаще всего доверяют сторонней организации: станции техобслуживания или сервисному центру. Тогда страховая компания перечисляет страховое возмещение конкретно данной организации.

Ремонт авто за счет страхового возмещения

Бухучет

По операции ремонта автомобиля за счет страхового возмещения в учете предприятия будут отражены как расходы, так и доходы.

По общим правилам ремонт не является улучшением объекта основных средств (далее – ОС), кроме капитального ремонта, проведенного в случаях, предусмотренных п. 30 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина от 30.09.2003 г. № 561 (далее – Меторекомендации № 561). Однако ремонт авто после ДТП к исключениям, перечисленным в этой норме, не относится. К тому же на практике ремонт автомобиля, который получил повреждения в ДТП, проводят с целью поддержания объекта в пригодном для использования состоянии, чтобы в дальнейшем получать экономические выгоды. Решение о характере и признаках осуществляемых предприятием работ (ремонт или улучшение) принимает руководитель предприятия, учитывая, в частности, существенность понесенных расходов. Такое решение оформляется соответствующим приказом (п. 29 Методрекомендаций № 561).

Предположим, что предприятие ремонтирует пострадавший в ДТП автомобиль с целью поддержки его в пригодном для использования состоянии, а не с целью улучшения. Поэтому расходы, понесенные предприятием на поддержание объекта в рабочем состоянии, в бухучете относят к расходам периода (п. 15 НП(С)БУ 7 «Основные средства»).

Если же происходит замена отдельных важных компонентов (частей) автомобиля (например, двигателя), ее можно отразить как замену объекта ОС при условии, что срок полезного использования такой части отличается от срока полезного использования ОС, к которым относится этот компонент. В этом случае замену такого компонента отражают как капитальные инвестиции в приобретение нового объекта ОС и списание замененного объекта (п. 29 Методрекомендаций № 561).

Проведение ремонта автомобиля собственными силами оформляют Актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (это может быть форма № ОЗ-2). При участии сторонней организации – актом выполненных ремонтных работ, полученным от предприятия автосервиса.

В зависимости от направления использования автомобиля расходы на ремонт относят на счета 23 «Производство», 91 «Общепроизводственные расходы», 92 «Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт», 94 «Прочие расходы операционной деятельности».

На сумму страхового возмещения предприятие должно признать доход, независимо от того, получит ли оно денежные средства на собственный счет либо поступят ли они ремонтной организации. Доход признают при увеличении актива или уменьшении обязательства, если его сумму можно достоверно определить (п. 5 НП(С)БУ 15 «Доход»). Доход возникает в сумме ущерба, определенной страховой компанией в страховом акте, то есть это сумма за минусом франшизы.

Его отражают по дебету субсчета 375 «Расчеты по возмещению нанесенного ущерба» и кредиту субсчета 746 «Прочие доходы» в периоде принятия решения страховой компанией о выплате страхового возмещения.

Если сумма возмещения поступает непосредственно автосервисной организации, после проведения ремонта предприятие осуществляет проводки: Дт субсчета 685 «Расчеты с другими кредиторами» Кт 375 «Расчеты по возмещению нанесенного ущерба», 377 «Расчеты с другими дебиторами».

Налог на прибыль

НКУ не предусматривает корректировку финрезультата до налогообложения на расходы, понесенные на ремонт ОС, если такое средство используют в хозяйственной деятельности предприятия. То есть расходы на ремонт за счет страхового возмещения автомобиля для целей налога на прибыль отражают по правилам бухучета. Как правило, автомобиль ремонтируют в течение месяца, так что его из эксплуатации не выводят.

НДС

Ремонт автомобиля собственными силами отражается по общим правилам. То есть предприятие имеет право на налоговый кредит по товарам/услугам, приобретенным для ремонта на основании выписанной поставщиком и зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной.

Если вам важны нюансы бухучета не только по теме учета ремонта застрахованного авто , тогда регистрируйтесь на бесплатную вебинарную серию, где разберем самые актуальные проблемы законодательства и бухгалтерии.

Зарегистрироваться на бесплатный ✅

Списание авто, которое не подлежит ремонту

Бухучет

Автомобиль как объект ОС признают активом, если существует вероятность получения в будущем экономических выгод от его использования (п. 6 НП(С)БУ 7). Если в результате ДТП авто уже не подлежит восстановлению, оно подлежит списанию с баланса, поскольку перестает отвечать этому критерию (п. 33 НП(С)БУ 7).

Определять негодность автомобиля к использованию, неэффективность или нецелесообразность его восстановления (ремонта, модернизации и т. п.) должна постоянно действующая комиссия. Согласно п. 41 Методрекомендаций № 561 она:

• осуществляет непосредственный осмотр поврежденного в ДТП авто;
• устанавливает причины несоответствия критериям признания активом;
• устанавливает лиц, по вине которых авто преждевременно выбывает из строя, вносит предложения об их ответственности;
• определяет возможность продажи авто другим субъектам хозяйствования или использования отдельных узлов, деталей, материалов, которые могут быть получены при его разборке, устанавливает их количество и стоимость;
• оформляет акт на списание.

Для списания с баланса автомобиля можно использовать Акт на списание автотранспортных средств типовой формы № ОЗ-4 или составить аналогичный документ произвольной формы. В последнем случае он должен иметь все реквизиты первичного документа. Но главное, чтобы акт подтверждал, что ОС невозможно использовать по первоначальному назначению. Поскольку причиной выбытия авто стало ДТП, к акту добавляется копия аварийного сертификата (п. 42 Методрекомендаций № 561).

Начисление амортизации за поврежденным автомобилем прекращают в месяце, следующем за месяцем его выбытия (п. 29 НП(С)БУ 7). Поэтому в бухучете сначала следует начислить амортизацию за месяц, в котором происходит ликвидация авто, а потом списывать его остаточную стоимость.

Накопленную амортизацию списывают по дебету субсчета 131 «Износ основных средств» и кредиту субсчета 105 «Транспортные средства». Остаточную стоимость авто списывают по дебету субсчета 976 «Списание внеоборотных активов». На этом же субсчете отражают расходы, связанные с ликвидацией ОС – на разборку, транспортировку и т. п. (п. 29 НП(С)БУ 16 «Расходы»).

Если при ликвидации автомобиля были получены запчасти, детали или узлы, и они отвечают критериям признания активом, то их оприходуют в состав запасов. Для этого используют счет 20 «Производственные запасы» или 22 «Малоценные быстроизнашивающиеся предметы».

В зависимости от цели использования таких запасов будет отличаться их учетная стоимость. Если предприятие намерено реализовать эти запасы, то они учитываются по чистой стоимости реализации. Это ожидаемая цена реализации запасов в условиях обычной деятельности за вычетом ожидаемых затрат на завершение их производства и реализации (п. 4 НП(С)БУ 9 «Запасы»).

Если запчасти и детали, полученные от ликвидации авто, предприятие использует для собственных нужд (например, для ремонта другого авто), то в учете их отражают по цене возможного использования (п. 2.13 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету запасов, утвержденных приказом Минфина от 10.01.2007 г. № 2).

Налог на прибыль

Плательщики налога на прибыль, применяющие корректирующие разницы из р. ІІІ НКУ, должны воспользоваться положением ст. 138 НКУ при ликвидации автомобиля. То есть нужно финрезультат для налогообложения:

• увеличить на остаточную стоимость ликвидируемого авто, определенную по правилам бухгалтерского учета;
• уменьшить на остаточную стоимость этого авто, определенную с учетом положений п. 138.2 НКУ.

Другие операции, связанные с разборкой авто и оприходованием запчастей, отражают по правилам бухгалтерского учета, ведь для них р. ІІІ НКУ никаких корректировок не предусмотрено.

НДС

В целом, ликвидация ОС является операцией по поставке и, соответственно, объектом обложения НДС (пп. 14.1.191 НКУ). Однако п. 189.9 НКУ разрешает не начислять этот налог, если происходит вынужденное списание ОС. То есть, когда на это влияет не непосредственно предприятие, а внешние, независимые от него обстоятельства. Именно таким случаем является ДТП.

Чтобы не начислять налоговые обязательства при ликвидации автомобиля, предприятию следует документально подтвердить факт вынужденного списания. В случае уничтожения, разборки или преобразования ОС другим способом, в результате чего их уже нельзя использовать по первоначальному назначению, документальным подтверждением будет Акт списания основных средств (см. Обобщающую налоговую консультацию относительно документального подтверждения уничтожения или разрушения основных производственных или непроизводственных средств, утвержденную приказом Минфина от 03.08.2018 г. № 637).

Подтверждающие документы плательщик НДС имеет право подать по собственной инициативе или по запросу налогового органа. Это можно сделать лично (через уполномоченное лицо), по почте с уведомлением о вручении и описанием вложения или в электронной форме.

Таким образом, при надлежащем документальном оформлении списания автомобиля налоговые обязательства не начисляют.

Оприходование запчастей, полученных при ликвидации автомобиля, никак не скажется на НДС-учете. А если такие запчасти предприятие будет продавать, оно должно начислить налоговые обязательства в общем порядке.