Бесплатное получение основных средств: учет, налогообложение

Бесплатное получение основных средств (ОС) имеет определенные особенности учета оприходования, начисления амортизации таких внеоборотных активов и т. п. Рассмотрим их подробнее.

Бесплатное получение ОС: нормативно-правовое регулирование

Бухоучет бесплатно полученных ОС ведут в соответствии с НП(С)БУ 7 «Основные средства» и Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина от 30.09.2003 г. № 561 (далее – Методрекомендации № 561). Относительно налога на прибыль заметим: на операции с бесплатными ОС распространяются нормы ст. 138 НКУ.

Обычно предприятие бесплатно получает объект ОС от юридических или физических лиц на основании договора дарения или пожертвования. Эти договоры согласно ст.ст. 717-730 ГКУ можно заключать в устной или письменной форме, обязательному нотариальному удостоверению они не подлежат.

Первоначальная стоимость бесплатных ОС

Бесплатно полученные ОС зачисляют на баланс по первоначальной стоимости (п.п.7, 10 НП(С)БУ 7, п. 13 Методрекомендаций № 561). Первоначальной стоимостью бесплатно полученных ОС является их справедливая стоимость на дату получения с учетом расходов, перечисленных в п. 8 НП(С)БУ 7. В частности, это:

• регистрационные сборы, государственная пошлина и аналогичные платежи, осуществляемые в связи с приобретением (получением) прав на ОС;
• суммы ввозной пошлины;
• суммы непрямых налогов в связи с приобретением/созданием ОС, которые не возмещаются предприятию;
• расходы по страхованию рисков доставки ОС;
• расходы на транспортировку, установку, монтаж, наладку ОС;
• прочие расходы, непосредственно связанные с доведением ОС до состояния, в котором они пригодны для использования в планируемых целях.

При определении справедливой стоимости ориентируются на сумму, по которой можно продать актив или оплатить обязательства при обычных условиях на определенную дату (п. 4 НП(С)БУ 7, п. 4 НП(С)БУ 19 «Объединение предприятий»).

В приложении к НП(С)БУ 19 перечислены примеры справедливой стоимости для разных групп ОС:

• земля и здания – рыночная стоимость;
• машины и оборудование – рыночная стоимость. При отсутствии данных о рыночной стоимости – восстановительная стоимость (современная себестоимость приобретения) за вычетом суммы износа на дату оценки;
• прочие основные средства – восстановительная стоимость (современная себестоимость приобретения) за вычетом суммы износа на дату оценки.

Обратите внимание, что кроме НП(С)БУ 19 порядок определения справедливой стоимости содержат НП(С)БУ 30 «Биологические активы» и НП(С)БУ 32 «Инвестиционная недвижимость».

Правда, не все руководства НП(С)БУ 30 или НП(С)БУ 32 подходят к определению справедливой стоимости бесплатных ОС. Впрочем, есть одна общая черта: при определении справедливой стоимости следует проанализировать продажи на текущий момент аналогичного объекта на активном рынке. По факту справедливая стоимость бесплатных ОС – это оценочная стоимость, которую предприятие уплатило бы за этот объект в случае операции между осведомленными и независимыми сторонами исходя из имеющейся информации. В частности, говорится об экспертной оценке субъекта оценочной деятельности, впрочем, привлекать профессионального эксперта не обязательно. Также на предприятии может быть создана комиссия, которая будет устанавливать справедливую стоимость, которая подтверждается актом, оформленным в произвольной форме.

Еще за помощью можно обратиться к МСФО 13 «Оценка справедливой стоимости».

Бухучет оприходования бесплатно полученных ОС

Стоимость бесплатно полученных ОС отражается напрямую по дебету 10 «Основные средства» и кредиту 424 «Бесплатно полученные необоротные активы». То есть без применения счета 15 «Капитальные инвестиции». По крайней мере, так указано в приложении к Методрекомендациям № 561. И Минфин неоднократно подчеркивал это. К примеру, в письме Минфина от 17.11.2003 г. № 31-04200-04-5/5570 указано, что стоимость полученных бесплатно ОС в состав капитальных инвестиций не включается и на счете 15 не отражается.

А вот расходы на транспортировку (доставку), монтаж, страхование и т. п. бесплатно полученных ОС, которые относят к составу первоначальной стоимости ОС отражают:

• сначала по дебету 15 и кредиту 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 685 «Расчеты с прочими кредиторами»;
• потом по дебету 10 и кредиту 15.

Амортизация бесплатно полученных ОС

Бесплатно полученные объекты ОЗ амортизируют в порядке, предусмотренном п.п. 23, 24 НП(С)БУ 7 для ОС приобретенных за плату: исходя из срока их полезного использования. Начисляют амортизацию по дебету счетов 23 «Производство», 91 «Общепроизводственные расходы», 92 «Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт», 94 «Прочие расходы операционной деятельности» и кредиту 13 «Износ (амортизация) необоротных активов».

Одновременно с начислением амортизации отражают доход пропорционально сумме амортизации (п. 21 НП(С)БУ 15 «Доход»): по дебету 424 «Бесплатно полученные необоротные активы» и кредиту 745 «Доход от бесплатно полученных активов».

Если стоимость бесплатно полученных ОС и сумма дополнительного капитала, создание которого связано с получением этих активов, отличаются, то сумма признанного дохода не будет равна сумме начисленной амортизации (см. письмо Минфина от 07.04.2004 г. № 31-04200-05/1010/5). То есть доход от бесплатно полученных необоротных активов, подлежащих амортизации, определяют в сумм, пропорциональной величине амортизационных отчислений и уменьшением остатка дополнительного капитала. Если стоимость бесплатно полученных внеоборотных активов и сумма дополнительного капитала, создание которого связано с получением этих активов, отличаются (в частности, в результате начисления налога на прибыль, транспортировки, установки, монтажа, наладки, переоценки, реконструкции, модернизации бесплатно полученных необоротных активов), то сумма признанного дохода не будет равна сумме начисленной амортизации. И это не приведет к образованию дебетового сальдо на счете учета дополнительного капитала.

Если вам важны нюансы учета не только по теме учета бесплатного получения основных средств, тогда регистрируйтесь на бесплатную вебинарную серию, где разберем самые актуальные проблемы законодательства и бухгалтерии.

Зарегистрироваться на бесплатный ✅

Налоговый учет бесплатно полученных ОС

НКУ не ограничивает начисления амортизации на ОС, бесплатно полученные налогоплательщиком. Следовательно, такие ОС, которые предназначены для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика, подлежат амортизации согласно п. 138.3 НКУ. При начислении амортизации необоротных активов формируются разницы согласно требованиям ст. 138 НКУ.

Для расчета амортизации определяют стоимость ОС без учета их переоценки (уценки, дооценки), проводимой в соответствии с положениями бухгалтерского учета.

Следовательно, финансовый результат до налогообложения увеличивается на сумму начисленной амортизации бесплатно полученных ОС в соответствии с НП(С)БУ или МСФО и уменьшается на сумму рассчитанной амортизации таких ОС в соответствии с п. 138.3 НКУ.

А вот непроизводственные ОС не амортизируются (пп. 138.3.2 НКУ).

Заметим также: в налоговом учете минимально допустимый срок амортизации (кроме случая применения производственного метода начисления амортизации) стоимости бесплатно полученного ОС, устанавливаемого предприятием (в распорядительном акте) при признании этого объекта активом (при зачислении на баланс). Причем этот срок не может быть меньше минимально допустимых сроков, определенных пп. 138.3.3 НКУ.

Бесплатно полученные ОС в финансовой отчетности

Первоначальную стоимость бесплатно полученных ОС отражают в строке 1011 Баланса (Отчета о финансовом состоянии) по форме № 1. Сумму износа заносят в строку 1012. В итог баланса (строка 1010) включают остаточную стоимость: разницу между первоначальной (переоцененной) стоимостью ОС и суммой износа на дату баланса (абз.2 п. 2.9 разд. ІІ Методических рекомендаций по заполнению форм финансовой отчетности, утвержденных приказом Минфина от 28.03.2013 г. № 433, далее – Методрекомендации № 433).

Кредитовое сальдо субсчета 424 (дополнительный капитал от бесплатно полученных ОС) отражают в строке 1410 Баланса (Отчета о финансовом состоянии) по форме № 1 (пп. 2.42 разд. ІІ Методрекомендаций № 433). В Отчете о собственном капитале по форме № 4 такой дополнительный капитал должен отражаться на пересечении строки 4290 и графы 5.

Прочий доход в пропорциональной сумме к начисленной амортизации по бесплатно полученному объекту ОС фиксируют в строке 2240 Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе) по форме № 2 (пп. 3.17 разд. ІІІ Методрекомендаций № 433).

В Примечаниях к годовой финансовой отчетности по форме № 5 в разд. II детализируют учетную информацию по каждой группе ОС, включая полученные бесплатно.

Также в строке 610 разд. V этих Примечаний указывают прочий доход в пропорциональной сумме к начисленной амортизации по бесплатно полученному объекту ОС.

И наконец заметим, что с учетом определения «совокупный доход» и «прочий совокупный доход», приведенные в п. 1 НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности», в строке 2445 разд. II Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе) по форме № 2 следует также отразить справедливую стоимость бесплатно полученных ОС.