Безнадежная дебиторская задолженность: важные аспекты

Рекомендуем ознакомиться со статьями по учету, налогообложению, списанию и т. д. дебиторской задолженности:

Списание безнадежной дебиторской задолженности

Просроченная дебиторская задолженность-2022

Прощение долга физическим и юридическим лицам: учет и налогообложение

Резерв сомнительных долгов: учет создания и использования

Создание резерва сомнительных долгов: актуальные аспекты

Расчеты с дебиторами и кредиторами: как свериться и подтвердить задолженность

Списание денежной безнадежной дебиторской задолженности: учет и налогообложение

В данной статье мы приведем другие важные нюансы, связанные с дебиторкой.

Безнадежная дебиторская задолженность: классификация

Безнадежная дебиторская задолженность: классификация

Согласно п. 5 и п. 11 НП(С)БУ 10 «Дебиторская задолженность» дебиторская задолженность исключается из активов на основании признания ее безнадежной. В п. 4 НП(С)БУ 10 указано, что безнадежная дебиторская задолженность – это текущая дебиторская задолженность, по которой существует уверенность о ее невозврате должником или по которой истек срок исковой давности.

Вопросы признания существования неуверенности предприятие определяет в приказе (распорядительном документе) об учетной политике, то есть фиксирует признаки, по которым задолженность относят к безнадежной.

Заметим, что при определении безнадежной дебиторской задолженности для бухучета бухгалтеры в большинстве своем ориентируются на пп. 14.1.11 НКУ. В частности, на:

• пп. «а», по которому безнадежной является задолженность по обязательствам, в отношении которых истек срок исковой давности;
• пп. «ж», относящий к безнадежной задолженности ту, взыскание которой стало невозможным в связи с действием обстоятельств непреодолимой силы, стихийного бедствия (форс-мажорных обстоятельств), подтвержденных в порядке, предусмотренном законодательством.

О необходимости обращения в суд для признания задолженности безнадежной рассказывает Обобщающая налоговая консультация, утвержденная приказом Минфина от 03.04.2018 г. № 400 (далее – УПК № 400).

УПК № 400 объясняет, что пп. «а» пп.14.1.11 НКУ не устанавливает каких-либо дополнительных условий для признания задолженности по обязательствам, по которым истек срок исковой давности, безнадежной. То есть НКУ не предусматривает необходимость осуществления налогоплательщиком – кредитором любых мер по взысканию задолженности, в частности в судебном порядке, признании должника банкротом и т. д. Исключительным и достаточным критерием для признания безнадежной задолженности согласно пп. «а» пп. 14.1.11 НКУ является истечение срока исковой давности обязательствами по такой задолженности, независимо от того обращался кредитор в суд с целью ее взыскания или нет.

Итак, если задолженность соответствует признаку, определенному пп. «а» пп. 14.1.11 НКУ, налогоплательщики не должны осуществлять проверку соответствия такой задолженности иным признакам, предусмотренным пп. «а» пп. 14.1.11 НКУ.

Заметим, список задолженностей (дебиторской и кредиторской), по которым прошла исковая давность определяют при проведении инвентаризации. В акте инвентаризации указываются наименования проинвентаризированных субсчетов и суммы выявленной несогласованной дебиторской и кредиторской задолженностей, безнадежных долгов и кредиторской и дебиторской задолженностей, по которым срок исковой давности истек.

К акту инвентаризации расчетов прилагается справка о дебиторской и кредиторской задолженностям, по которым срок исковой давности истек, с указанием наименования и местонахождение таких дебиторов или кредиторов, суммы, причины, даты и основания возникновения задолженности.

Отдельно составляется акт инвентаризации кредиторской задолженности, срок исковой давности которой истек и которая планируется до списания (п. 7.5 разд. III Положения об инвентаризации активов и обязательств, утвержденного приказом Минфина от 02.09.2014 г. № 879).

Исковая давность

Речь идет о сроке, в пределах которого лицо может обратиться в суд с требованием о защите своего гражданского права или интереса (ст. 256 ГКУ). Общая исковая давность равна три года (ч. 1 ст. 257 ГКУ).

Обратите внимание, что суд может признать уважительными определенные причины пропуска исковой давности (ч. 5 ст. 267 ГКУ), что позволит не учитывать такой пропуск в случае защиты нарушенного права. По общему правилу сроки исковой давности не могут быть уменьшены по договоренности сторон (ч. 2 ст. 259 ГКУ). Одновременно контрагенты по договору вправе увеличить их по взаимному согласию (ч. 1 ст. 259 ГКУ). Договор об увеличении исковой давности заключается в письменной форме. Но можно обойтись без подписания отдельного соглашения по исковой давности, если прописать соответствующие положения непосредственно в основном письменном договоре (купли-продажи и т. п.).

Исковая давность начинается со дня, когда лицо узнало или могло узнать о нарушении его права или о лице, которое его нарушило (ч. 1 ст. 261 ГКУ) Так, по обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается с истечением срока исполнения (ч. 5 ст. 261 ГКУ) По обязательствам, срок исполнения которых не определен или определен моментом требования, течение исковой давности начинается со дня, когда у кредитора возникает право предъявить требование о выполнении обязательства.

Также в законодательстве Украины предусмотрены специфические случаи истечения исковой давности.

Если вам важны нюансы бучета не только по теме учета безнадежной дебиторской задолженности, тогда регистрируйтесь на бесплатную вебинарную серию, где разберем самые актуальные проблемы законодательства и бухгалтерии.

Зарегистрироваться на бесплатный ✅

Остановление течения исковой давности

Течение исковой давности останавливается (ч. 1 ст. 263 ГКУ):

• если предъявлению иска препятствовало чрезвычайное или неотвратимое при таких условиях событие (непреодолимая сила);
• в случае отсрочки исполнения обязательства (мораторий) по основаниям, установленным законом;
• при остановлении действия закона или иного нормативно-правового акта, регулирующего соответствующие отношения;
• если истец или ответчик находятся в составе Вооруженных сил Украины или других созданных согласно закону военных формированиях, переведенные военное положение.

Если вышеприведенные обстоятельства, которые были основанием для остановления течения исковой давности, прекращены, то это течение возобновляется, т. е. его продолжают исчислять с учетом прошедшего до его остановки времени.

В период действия военного положения в Украине ход исковой давности, определенный ГКУ, останавливается на срок действия такого положения (п. 19 разд. «Заключительные и переходные положения» ГКУ).

Прерывание течения исковой давности

Прерывание исковой давности предполагает, что при определенных обстоятельствах ее отсчет начинается заново, а истекший до этого прерывания в новый срок исковой давности не засчитывается.

Основанием для этого будет совершение лицом действия, свидетельствующего о признании им своего долга или прочего обязательства (ч.ч. 1, 3 ст. 264 ГКУ). Началом нового течения исковой давности может быть, например, письменное признание наличия задолженности, совершение должником другого действия, что подтверждает его задолженность по обязательству.

Одним из примеров действий, приводящих к началу нового течения исковой давности, является подписание уполномоченным на это должностным лицом должника вместе с кредитором акта сверки взаиморасчетов, подтверждающего наличие задолженности в сумме, по которой возник спор. Так, в письме от 25.02.2008г. № 3.4-04/648-3015 Госказначейство Украины указывало: учитывая нормы гражданского законодательства о совершении сделки подписание акта сверки состояния расчетов следует считать действием, свидетельствующим о признании долга.

А в пп. 4.4.1 Постановления Пленума Высшего хозяйственного суда Украины 29.05.2013 г. № 10 к действиям, свидетельствующим о признании долга или иной обязанности отнесено изменение договора, из которого усматривается, что должник признает существование долга, а так же просьбу должника о таком изменении договора; письменное обращение должника к кредитору по поводу гарантирования уплаты суммы долга.

В свое время в информационном письме ВХСУ от 07.04.2008 г. № 01-8/211 было указано, что действиями, свидетельствующими о признании лицом своего долга или прочего обязательства, в частности, могут быть:

• полное или частичное признание претензии;
• частичное погашение самим должником или с его согласия другим лицом основного долга и (или) неустойки;
• уплата процентов по основному долгу;
• просьба об отсрочке исполнения.

Безнадежная задолженность vs безвозвратная помощь

Обратите внимание на позиции налоговиков. Они ссылаются на пп. 14.1.257 НКУ и считают, что сумма задолженности одного налогоплательщика перед другим налогоплательщиком, которая не взимается по истечении срока исковой давности, является безвозвратной финансовой помощью.

Затем налоговики «кивают» на абз. 1 пп. 140.5.10 НКУ и подчеркивают: «… финансовый результат налогового (отчетного) периода увеличивается на сумму перечисленной безвозвратной финансовой помощи (бесплатно предоставленных товаров, работ, услуг) лицам, не являющимся плательщиками налога (кроме физлиц, являющихся плательщиками НДФЛ), плательщикам налога, которые являются связанными лицами ( в случае если получателем финансовой помощи (бесплатно предоставленных товаров, работ, услуг) задекларировано отрицательное значение объекта налогообложения за налоговый (отчетный) год, предшествующий году, в котором получена такая безвозвратная финансовая помощь (бесплатно предоставлены товары, работы, услуги), при условии что такая помощь была учтена в составе расходов при определении финансового результата до налогообложения), и налогоплательщикам, которые облагаются налогом по ставке 0 проц. согласно п. 44 подразд. 4 разд. XX «Переходные положения» НКУ, кроме безвозвратной финансовой помощи (бесплатно предоставленных товаров, работ, услуг), перечисленной неприбыльным организациям, внесенным в Реестр неприбыльных учреждений и организаций на дату такого перечисления денежных средств, передачи товаров, работ, услуг, для которых применяется положение п.п. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 НКУ».

Далее налоговики отмечают: сумма дебиторской задолженности, по которой закончен срок исковой давности и которая списана плательщиком налога на прибыль, приобретает признаки безвозвратной финансовой помощи. Следовательно, плательщик налога на прибыль увеличивает финансовый результат до налогообложения согласно требованиям пп. 140.5.10 НКУ на сумму списанной дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности и которая признана в отчетном периоде безнадежной, неплательщиков налога на прибыль (кроме физических лиц, являющихся плательщиками налога на доходы физических лиц) и плательщиков налога на прибыль – связанных лиц, задекларировавших отрицательное значение объекта налогообложения за налоговый (отчетный) период, в котором такая задолженность признана безнадежной и списана налогоплательщиком.