Бесплатный импорт: учет, налогообложение

Законодательство не запрещает получать от нерезидента товары бесплатно. Учет таких товаров ведут с учетом, в частности, норм НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности», НП(С)БУ 9 «Запасы», НП(С)БУ 15 «Доход».

Бухучет

Оприходуют бесплатные импортные товары, когда относительно них выполняются критерии признания актива, установленные п. 5 НП(С)БУ 9 и п. 3 НП(С)БУ 1:

• предприятие их контролирует, то есть приобретает право собственности (владение, пользование и распоряжение) на эти товары;
• есть вероятность получения в будущем экономических выгод, связанных с использованием этих товаров;
• стоимость товаров можно достоверно оценить.

Оприходуют товары по таможенной декларации, на основании которой уплачиваются таможенные платежи (ввозная пошлина, НДС и т. п.).

Оприходование бесплатно полученных товаров отражается Дт 281 Кт 718 – на сумму их первоначальной стоимости. Она состоит из справедливой стоимости таких товаров, увеличенной на сумму таможенных платежей (п. 21 НП(С)БУ 15, п. 12, п. 9 НП(С)БУ 9).

Справедливой стоимостью в этом случае обычно считают таможенную стоимость, указанную в графе 42 таможенной декларации. На базе этой стоимости и исчисляют таможенные платежи (ввозная пошлина и импортный НДС), уплачиваемые на таможне.

Уплату ввозной пошлины и импортного НДС включают в первоначальную стоимость бесплатно полученных товаров:

Дт 377 Кт 311 (уплачены пошлина и НДС на таможне);

Дт 281 Кт 377 (увеличена стоимость товаров на сумму уплаченной пошлины);

Дт 641 Кт 377 (отнесен импортный НДС к налоговому кредиту).

Если вам важны нюансы бухучета не только по теме учета бесплатного импорта, тогда регистрируйтесь на бесплатную вебинарную серию, где разберем самые актуальные проблемы законодательства и бухгалтерии.

Зарегистрироваться на бесплатный ✅

НДС

О праве на налоговый кредит при бесплатном импорте налоговики разъясняют следующее (категория 101.13 ОИР). ְВ соответствии с п. 198.3 НКУ налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров/услуг и состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) налогоплательщиком по ставке, установленной п. 193.1 НКУ, в течение такого отчетного периода, в частности, в связи с ввозом товаров и/или необоротных активов на таможенную территорию Украины.

Начисление налогового кредита осуществляется независимо от того, начали ли такие товары/услуги и основные фонды использоваться в налогооблагаемых операциях в рамках осуществления хозяйственной деятельности налогоплательщика в течение отчетного налогового периода, а также от того, осуществлял ли налогоплательщик налогооблагаемые операции в течение такого отчетного налогового периода.

В случае ввоза товаров на таможенную территорию Украины документом, удостоверяющим право на отнесение сумм налога к налоговому кредиту, считается таможенная декларация, оформленная в соответствии с требованиями законодательства, подтверждающей уплату налога (п. 201.12 НКУ).

Согласно п. 198.2 НКУ для операций по ввозу на таможенную территорию Украины товаров датой отнесения сумм налога в налоговый кредит является дата уплаты налога по налоговым обязательствам согласно п. 187.8 НКУ.

По п. 190.1 НКУ базой налогообложения для товаров, ввозимых на таможенную территорию Украины, является договорная (контрактная) стоимость, но не ниже таможенной стоимости этих товаров, определенной в соответствии с разделом III Таможенного кодекса Украины, с учетом пошлин и акцизного налога, подлежащих уплате и включаемых к цене товаров.

Базой налогообложения табачных изделий, табака и промышленных заменителей табака, жидкостей, используемых в электронных сигаретах, для которых установлены максимальные розничные цены, ввозимые на таможенную территорию Украины, является максимальная розничная цена таких товаров без учета НДС.

НДС, уплаченный при растаможивании ввезенных на таможенную территорию Украины товаров в случае их бесплатного получения, включается в состав налогового кредита налогоплательщика на основании надлежащим образом оформленной таможенной декларации.

При этом налогоплательщик согласно п. 198.5 НКУ обязан начислить налоговые обязательства исходя из налогооблагаемой базы, определенной в соответствии с п. 189.1 НКУ, и составить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода и зарегистрировать в Едином реестре налоговых накладных в сроки, установленные НКУ для такой регистрации, сводную налоговую накладную по товарам/услугам, необоротным активам приобретенным/изготовленным по НДС (для товаров/услуг) , необоротных активов, приобретенных или изготовленных до 1 июля 2015 года, – в случае если при таком приобретении или изготовлении суммы налога были включены в состав налогового кредита), в случае если такие товары/услуги, необоротные активы предназначаются для их использования или начинают использоваться, в частности, в операциях, не являющихся хозяйственной деятельностью налогоплательщика (кроме случаев, предусмотренных п. 189.9 НКУ).