Не нужно быть лингвистом, чтобы понять суть слова «благотворительность». Действовать во благо, творить добро, помогать – только верхушка айсберга под названием «БЛАГОТВОРИТЕЛЬНОСТЬ», которой занимаются большие и маленькие благотворительные организации, и делающие возможным желание граждан, предприятий приобщиться к благотворительности. Далее – подробнее об основах благотворительной деятельности в Украине и нюансах учета и налогообложения благотворительных организаций.
Благотворительная организация: основы создания и деятельности
По определению из п. 3 ч. 1 ст. 1 Закона Украины «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» от 05.07.2012 г. № 5073-VI (далее – Закон № 5073) благотворительная организация (далее – БО) – это юридическое лицо частного права, учредительные документы которого определяют благотворительную деятельность в одной или в нескольких сферах, определенных Законом № 5073, как основная цель ее деятельности.
Целями, а, следовательно, основной целью деятельности, БО является предоставление помощи для содействия законным интересам бенефициаров в сферах благотворительной деятельности, определенных № 5073, а также развитие и поддержка этих сфер в общественных интересах.
Обратите внимание, что целью БО не может быть получение и распределение прибыли среди учредителей, членов органов управления, других связанных с ними лиц, а также среди работников таких организаций (ч. 1 ст. 11 Закона № 5073).
Одновременно БО разрешено осуществлять хозяйственную деятельность без цели получения прибыли, что способствует достижению их уставных целей (ч. 4 ст. 16 Закона № 5073), т. е. осуществлять благотворительную деятельность:
- добровольную личную и/или имущественную помощь;
- помощь, которая направляется на достижение определенных Законом № 5073 целей;
- деятельность, не предполагающая получение благотворителем прибыли;
- деятельность без уплаты какого-либо вознаграждения или компенсации благотворителю от имени или по поручению бенефициара.
БО имеют право осуществлять благотворительные программы, совместную благотворительную деятельность и другие виды благотворительной деятельности совместно с нерезидентами с учетом особенностей, определенных законами или международными договорами Украины (ч. 3 ст. 4 Закона № 5073).
! Запрещается оказывать благотворительную помощь политическим партиям или от имени политических партий, а также участвовать в избирательной агитации.
Благотворителем считают дееспособных физических лиц или юридических лиц частного права (в том числе благотворительных организаций), добровольно осуществляющего один или несколько видов благотворительной деятельности (п. 5 ч. 1 ст. 1 Закона № 5073). А бенефициарами считают приобретателей благотворительной помощи.
Учредители БУ названы в ч. 1 ст. 12 Закона № 5073: это дееспособные физические и юридические лица, кроме органов государственной власти, органов местного самоуправления, других юридических лиц публичного права.
Виды БО
БО – это обобщенное понятие. По видам БО разделяют на благотворительное общество, благотворительное учреждение или благотворительный фонд. Особенности каждого из таких БО определены Законом № 5073 и другими законами Украины:
благотворительное общество – это БО, которое создано не менее чем двумя учредителями и действует на основании устава;
благотворительное учреждение – это БО, созданное на основании учредительного акта, определяющего активы, которые один или несколько учредителей передают для достижения целей благотворительной деятельности. Учредительный акт благотворительного учреждения может содержаться даже в завещании. В то же время учредитель или учредители благотворительного учреждения не участвуют в управлении благотворительным учреждением;
благотворительный фонд – это самостоятельный вид БО, который действует на основании устава, может быть создан одним или несколькими учредителями. Благотворительный фонд имеет участников, управляющих им. В то же время, участники не обязаны передавать фонду какие-либо активы для достижения целей благотворительной деятельности. Активы благотворительного фонда могут формировать как участники, так и другие благотворители.
Благотворительные общества и благотворительные фонды могут иметь, кроме учредителей, других участников, вступивших в их состав после создания (ч. 3 ст. 12 Закона № 5073).
В общем, БО имеют право создавать обособленные подразделения, быть учредителем и участником других БО, а также союзов, ассоциаций, других добровольных объединений, осуществлять совместную благотворительную деятельность и т.д. (ч. 4 ст. 11 Закона № 5073).
Регистрация БО
Права и обязанности юридического лица в БО наступают с момента его государственной регистрации, проводимой в соответствии с Законом Украины «О государственной регистрации юридических лиц, физических лиц – предпринимателей и общественных формирований» от 15.05.2003 г. № 755-IV (далее – Закон №755) (ч. 1 ст. 15 Закона 5073).
Особенности госрегистрации БО в условиях военного положения предусмотрены постановлением КМУ «Некоторые вопросы государственной регистрации в условиях военного положения и внесение изменений в постановление Кабинета Министров Украины от 28 февраля 2022 г. № 164» от 06.03.2022 г. № 209 (далее – Постановление № 209).
Учитывая военный режим, госрегистрацию проводят независимо от местонахождения недвижимого имущества, местонахождения юрлиц, ФЛП или общественных формирований, если соответствующие ограничения (условия) не предусмотрены перечнем (пп. 5 п. 5 Постановления № 209).
Для проведения госрегистрации юрлица учредитель или уполномоченное лицо представляют государственному регистратору или должностному лицу территориальных органов Минюста следующие документы (ч. 1 ст. 17 Закона о госрегистрации, пп. 1 п. 1 Постановления № 209):
- заявление о государственной регистрации юрлица (по форме № 2, утвержденной приказом Минюста Украины от 18.11.2016 г. № 3268/5);
- экземпляр оригинала (ксерокопия, нотариально заверенная копия) решения учредителей или уполномоченного им органа о создании юридического лица в случаях, предусмотренных законом. В действующих нормативно-правовых актах пока нет требования об обязательном составлении такого документа БО;
- экземпляр учредительных документов. Напомним, что согласно ст. 14 Закона № 5073 учредительным документом БО и благотворительного фонда является устав. Учредительным документом благотворительного учреждения является учредительный акт. Учредительные документы БО утверждаются учредителем (учредителями) благотворительной организации или уполномоченными ими лицами.
Согласно ч. 1 ст. 17 Закона № 755 к заявлению о госрегистрации может быть приложено заявление о добровольной регистрации плательщиком НДС и/или заявление о включении в Реестр неприбыльных учреждений и организаций.
Бухгалтерский учет и финансовая отчетность БО
БО, как и другие неприбыльные организации, обязаны вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность (ч. 1 ст. 2 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.1999 г. № 996-XIV, далее – Закон о бухучете). Поскольку Закон о бухучете распространяется без исключения на всех юридических лиц, созданных в соответствии с законодательством Украины, независимо от их организационно-правовых видов и форм собственности.
БО считают непредпринимательскими обществами с позиции ст. 85 Гражданского кодекса Украины, поскольку они не преследуют цель получения и распределения прибыли между участниками и учредителями. А п. 2 разд. II НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности» предусмотрено, что для микропредприятий, малых предприятий, признанных таковыми в соответствии с Законом о бухучете, непредпринимательских обществ, представительств иностранных субъектов хозяйственной деятельности и предприятий, ведущих упрощенный бухгалтерский учет доходов и расходов в соответствии с налоговым законодательством, устанавливается сокращенная по показателям финансовая отчетность в составе баланса и отчета о финансовых результатах, форма и порядок составления которых определяются НП(С)БУ 25 «Упрощенная финансовая отчетность». Параметры предприятий по определенным критериям определяет ст. 2 Закона о бухучете.
БО для ведения бухгалтерского учета составляет приказ об учетной политике. Информацию о том, какие аспекты бухучета (принципы оценки и учета статей) определяются в учетной политике, можно почерпнуть из разд. II Методических рекомендаций по учетной политике предприятия, утвержденных приказом Минфина Украины от 27.06.2013 г. № 635.
В частности, в учетной политике БО утверждает план счетов, который она будет использовать в своей деятельности, например, План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденный приказом Минфина Украины 30.11.1999 г. № 291.
Субсчет 48 «Целевое финансирование и целевые поступления» очень важен для бухучета БО. К нему БО может открывать субсчета согласно утвержденным целевым благотворительным программам или донорам. Напомним, что согласно п. 17 НП(С)БУ 15 «Доход» полученное целевое финансирование признается доходом в течение тех периодов, в которых понесены расходы, связанные с выполнением условий целевого финансирования. Для учета рсходов БО, как правило, применяет счет 92 и субсчет 949.
В дальнейшем на бесплатно полученные необоротные активы оформляют акт ввода в эксплуатацию основных средств и инвентарную карточку учета объектов основных средств, например, на основе типовых форм, утвержденных Приказом № 818.
Для оформления благотворительной помощи в виде запасов составляют акт о приемке ТМЦ или материалов, запасов. Этот документ можно составить в произвольной форме с соблюдением всех обязательных реквизитов первичного документа.
Грант в инвалюте учитывают с учетом НП(С)БУ 21 «Влияние изменений валютных курсов»: по п. 5 которого операции в иностранной валюте при первоначальном признании отражаются в валюте отчетности (т.е. в гривнях) посредством перерасчета инвалютной суммы с применением курса НБУ на дату осуществления хозоперации. То есть надату получения инвалютных денежных средств: Дт 312 «Текущие счета в иностранной валюте» Кт 48.
Обязанность зарегистрироваться плательщиком НДС может возникнуть у БО, если у нее объем налогооблагаемых операций по поставке товаров/услуг за последние 12 календарных месяцев совокупно превышает 1 млн. грн без учета НДС (п. 181.1 НКУ).
Так что БО, объем налогооблагаемых поставок товаров/услуг которой за последние 12 месяцев превысит 1 млн. грн, должна стать плательщиком НДС. Для этого БО нужно подать в налоговую по своему местонахождению регистрационное заявление по форме № 1-НДС (приложение 1 к Положению о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденного приказом Минфина Украины от 14.11.2014 г. № 1130). Сделать это необходимо не позднее 10 числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором впервые достигнут регистрационный объем налогооблагаемых операций (п. 183.2 НКУ).
Научитесь вести зарплатный и кадровый учет без ошибок, благодаря комплексному ...
Научитесь использовать 1С на 100%, работать быстро и без ошибок за 5 недель