• AVS
  • Статьи
  • НДС
  • Благотворительные организации: учет, налогообложение во время войны

Благотворительные организации: учет, налогообложение во время войны

Дата публикации
08 Май 2022

Не нужно быть лингвистом, чтобы понять суть слова «благотворительность». Действовать во благо, творить добро, помогать – только верхушка айсберга под названием «БЛАГОТВОРИТЕЛЬНОСТЬ», которой занимаются большие и маленькие благотворительные организации, и делающие возможным желание граждан, предприятий приобщиться к благотворительности. Далее – подробнее об основах благотворительной деятельности в Украине и нюансах учета и налогообложения благотворительных организаций.

Благотворительная организация: основы создания и деятельности

По определению из п. 3 ч. 1 ст. 1 Закона Украины «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» от 05.07.2012 г. № 5073-VI (далее – Закон № 5073) благотворительная организация (далее – БО) – это юридическое лицо частного права, учредительные документы которого определяют благотворительную деятельность в одной или в нескольких сферах, определенных Законом № 5073, как основная цель ее деятельности.

Целями, а, следовательно, основной целью деятельности, БО является предоставление помощи для содействия законным интересам бенефициаров в сферах благотворительной деятельности, определенных № 5073, а также развитие и поддержка этих сфер в общественных интересах.

Обратите внимание, что целью БО не может быть получение и распределение прибыли среди учредителей, членов органов управления, других связанных с ними лиц, а также среди работников таких организаций (ч. 1 ст. 11 Закона № 5073).

Одновременно БО разрешено осуществлять хозяйственную деятельность без цели получения прибыли, что способствует достижению их уставных целей (ч. 4 ст. 16 Закона № 5073), т. е. осуществлять благотворительную деятельность:

  • добровольную личную и/или имущественную помощь;
  • помощь, которая направляется на достижение определенных Законом № 5073 целей;
  • деятельность, не предполагающая получение благотворителем прибыли;
  • деятельность без уплаты какого-либо вознаграждения или компенсации благотворителю от имени или по поручению бенефициара.

БО имеют право осуществлять благотворительные программы, совместную благотворительную деятельность и другие виды благотворительной деятельности совместно с нерезидентами с учетом особенностей, определенных законами или международными договорами Украины (ч. 3 ст. 4 Закона № 5073).

! Запрещается оказывать благотворительную помощь политическим партиям или от имени политических партий, а также участвовать в избирательной агитации.

Благотворителем считают дееспособных физических лиц или юридических лиц частного права (в том числе благотворительных организаций), добровольно осуществляющего один или несколько видов благотворительной деятельности (п. 5 ч. 1 ст. 1 Закона № 5073). А бенефициарами считают приобретателей благотворительной помощи.

Учредители БУ названы в ч. 1 ст. 12 Закона № 5073: это дееспособные физические и юридические лица, кроме органов государственной власти, органов местного самоуправления, других юридических лиц публичного права.

Виды БО

БО – это обобщенное понятие. По видам БО разделяют на благотворительное общество, благотворительное учреждение или благотворительный фонд. Особенности каждого из таких БО определены Законом № 5073 и другими законами Украины:

благотворительное общество – это БО, которое создано не менее чем двумя учредителями и действует на основании устава;

благотворительное учреждение – это БО, созданное на основании учредительного акта, определяющего активы, которые один или несколько учредителей передают для достижения целей благотворительной деятельности. Учредительный акт благотворительного учреждения может содержаться даже в завещании. В то же время учредитель или учредители благотворительного учреждения не участвуют в управлении благотворительным учреждением;

благотворительный фонд – это самостоятельный вид БО, который действует на основании устава, может быть создан одним или несколькими учредителями. Благотворительный фонд имеет участников, управляющих им. В то же время, участники не обязаны передавать фонду какие-либо активы для достижения целей благотворительной деятельности. Активы благотворительного фонда могут формировать как участники, так и другие благотворители.

Благотворительные общества и благотворительные фонды могут иметь, кроме учредителей, других участников, вступивших в их состав после создания (ч. 3 ст. 12 Закона № 5073).

В общем, БО имеют право создавать обособленные подразделения, быть учредителем и участником других БО, а также союзов, ассоциаций, других добровольных объединений, осуществлять совместную благотворительную деятельность и т.д. (ч. 4 ст. 11 Закона № 5073).

Регистрация БО

Права и обязанности юридического лица в БО наступают с момента его государственной регистрации, проводимой в соответствии с Законом Украины «О государственной регистрации юридических лиц, физических лиц – предпринимателей и общественных формирований» от 15.05.2003 г. № 755-IV (далее – Закон №755) (ч. 1 ст. 15 Закона 5073).

Особенности госрегистрации БО в условиях военного положения предусмотрены постановлением КМУ «Некоторые вопросы государственной регистрации в условиях военного положения и внесение изменений в постановление Кабинета Министров Украины от 28 февраля 2022 г. № 164» от 06.03.2022 г. № 209 (далее – Постановление № 209).

Учитывая военный режим, госрегистрацию проводят независимо от местонахождения недвижимого имущества, местонахождения юрлиц, ФЛП или общественных формирований, если соответствующие ограничения (условия) не предусмотрены перечнем (пп. 5 п. 5 Постановления № 209).

Для проведения госрегистрации юрлица учредитель или уполномоченное лицо представляют государственному регистратору или должностному лицу территориальных органов Минюста следующие документы (ч. 1 ст. 17 Закона о госрегистрации, пп. 1 п. 1 Постановления № 209):

  • заявление о государственной регистрации юрлица (по форме № 2, утвержденной приказом Минюста Украины от 18.11.2016 г. № 3268/5);
  • экземпляр оригинала (ксерокопия, нотариально заверенная копия) решения учредителей или уполномоченного им органа о создании юридического лица в случаях, предусмотренных законом. В действующих нормативно-правовых актах пока нет требования об обязательном составлении такого документа БО;
  • экземпляр учредительных документов. Напомним, что согласно ст. 14 Закона № 5073 учредительным документом БО и благотворительного фонда является устав. Учредительным документом благотворительного учреждения является учредительный акт. Учредительные документы БО утверждаются учредителем (учредителями) благотворительной организации или уполномоченными ими лицами.

Согласно ч. 1 ст. 17 Закона № 755 к заявлению о госрегистрации может быть приложено заявление о добровольной регистрации плательщиком НДС и/или заявление о включении в Реестр неприбыльных учреждений и организаций.

Бухгалтерский учет и финансовая отчетность БО

БО, как и другие неприбыльные организации, обязаны вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность (ч. 1 ст. 2 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.1999 г. № 996-XIV, далее – Закон о бухучете). Поскольку Закон о бухучете распространяется без исключения на всех юридических лиц, созданных в соответствии с законодательством Украины, независимо от их организационно-правовых видов и форм собственности.

БО считают непредпринимательскими обществами с позиции ст. 85 Гражданского кодекса Украины, поскольку они не преследуют цель получения и распределения прибыли между участниками и учредителями. А п. 2 разд. II НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности» предусмотрено, что для микропредприятий, малых предприятий, признанных таковыми в соответствии с Законом о бухучете, непредпринимательских обществ, представительств иностранных субъектов хозяйственной деятельности и предприятий, ведущих упрощенный бухгалтерский учет доходов и расходов в соответствии с налоговым законодательством, устанавливается сокращенная по показателям финансовая отчетность в составе баланса и отчета о финансовых результатах, форма и порядок составления которых определяются НП(С)БУ 25 «Упрощенная финансовая отчетность». Параметры предприятий по определенным критериям определяет ст. 2 Закона о бухучете.

БО для ведения бухгалтерского учета составляет приказ об учетной политике. Информацию о том, какие аспекты бухучета (принципы оценки и учета статей) определяются в учетной политике, можно почерпнуть из разд. II Методических рекомендаций по учетной политике предприятия, утвержденных приказом Минфина Украины от 27.06.2013 г. № 635.

В частности, в учетной политике БО утверждает план счетов, который она будет использовать в своей деятельности, например, План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденный приказом Минфина Украины 30.11.1999 г. № 291.

Субсчет 48 «Целевое финансирование и целевые поступления» очень важен для бухучета БО. К нему БО может открывать субсчета согласно утвержденным целевым благотворительным программам или донорам. Напомним, что согласно п. 17 НП(С)БУ 15 «Доход» полученное целевое финансирование признается доходом в течение тех периодов, в которых понесены расходы, связанные с выполнением условий целевого финансирования. Для учета рсходов БО, как правило, применяет счет 92 и субсчет 949.

Часто задаваемые вопросы
Как БО документально оформить товарно-материальные ценности, поступающие как благотворительная помощь?
Если полученные товарно-материальные ценности (далее – ТМЦ) относятся к необоротным материальным активам, скажем, основные средства, их бесплатное получение следует оформлять актом приема-передачи. Например, по типовой форме, утвержденной приказом Минфина Украины «Об утверждении типовых форм по учету и списанию основных средств субъектами государственного сектора и порядка их составления» от 13.09.2016 г. № 818 (далее – Приказ № 818). Такой акт приема-передачи можно создать в произвольной форме. Составляет акт комиссия БО в одном экземпляре, который утверждает руководитель учреждения.
В дальнейшем на бесплатно полученные необоротные активы оформляют акт ввода в эксплуатацию основных средств и инвентарную карточку учета объектов основных средств, например, на основе типовых форм, утвержденных Приказом № 818.
Для оформления благотворительной помощи в виде запасов составляют акт о приемке ТМЦ или материалов, запасов. Этот документ можно составить в произвольной форме с соблюдением всех обязательных реквизитов первичного документа.


Как БО показать полученное валютное поступление (грант)?
Грант – это финансовые ресурсы, предоставляемые на безвозвратной основе. Например, согласно пп. 14.1.2771 НКУ под грантом понимают целевую помощь в виде денежных средств или имущества, предоставляемых на бесплатной и безвозвратной основе из государственного и/или местных бюджетов, международной технической помощи для реализации проекта или программы в сферах культуры, туризма и в секторе креативных индустрий, спорта и других гуманитарных областях в порядке, установленном законом. Поэтому грант – это, по сути, средства целевого назначения, которые учитываются на счете 48. Поступления целевых грантов фиксируют по кредиту счета 48, а использование, признание их доходом, также возврат неиспользованных сумм – по дебету счета 48.
Грант в инвалюте учитывают с учетом НП(С)БУ 21 «Влияние изменений валютных курсов»: по п. 5 которого операции в иностранной валюте при первоначальном признании отражаются в валюте отчетности (т.е. в гривнях) посредством перерасчета инвалютной суммы с применением курса НБУ на дату осуществления хозоперации. То есть надату получения инвалютных денежных средств: Дт 312 «Текущие счета в иностранной валюте» Кт 48.

Нужно ли БО регистрироваться плательщиком НДС?
На БО распространяются общие правила регистрации плательщиком НДС. Согласно п. 180.1 НКУ плательщиком НДС может стать любое лицо, подлежащее обязательной регистрации или получающее этот статус по своему добровольному решению (п. 180.1 НКУ).
Обязанность зарегистрироваться плательщиком НДС может возникнуть у БО, если у нее объем налогооблагаемых операций по поставке товаров/услуг за последние 12 календарных месяцев совокупно превышает 1 млн. грн без учета НДС (п. 181.1 НКУ).
Так что БО, объем налогооблагаемых поставок товаров/услуг которой за последние 12 месяцев превысит 1 млн. грн, должна стать плательщиком НДС. Для этого БО нужно подать в налоговую по своему местонахождению регистрационное заявление по форме № 1-НДС (приложение 1 к Положению о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденного приказом Минфина Украины от 14.11.2014 г. № 1130). Сделать это необходимо не позднее 10 числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором впервые достигнут регистрационный объем налогооблагаемых операций (п. 183.2 НКУ).

Проходит набор
Онлайн-курс по Зарплате и Кадрам

    Научитесь вести зарплатный и кадровый учет без ошибок, благодаря комплексному ...

    Анастасия Волевач Ирина Тимошенко
    20 Июл 2021
    Онлайн-курс по 1С Бухгалтерия 2.0

      Научитесь использовать 1С на 100%, работать быстро и без ошибок за 5 недель

      Светлана Шанайда
      Спикер Светлана Шанайда
      Комментарии 0

        Получите PDF Чек-лист

        Экспресс-аудит Вашей бухгалтерии

        Ближайшие курсы
        Онлайн-курс по Зарплате и Кадрам

          Научитесь вести зарплатный и кадровый учет без ошибок, благодаря комплексному ...

          Анастасия Волевач Ирина Тимошенко
          20 Июл 2021
          Онлайн-курс «Бухгалтер-Эксперт»

            Получите навыки, которыми обязан обладать единственный/главный бухгалтер для ...

            Анастасия Волевач Ирина Тимошенко
            25 Июн 2021
            Онлайн-курс по Проверкам

              Научитесь проходить проверки Налоговой уверенно и без штрафов всего за 5 недель

              Игорь Сичеславский
              Спикер Игорь Сичеславский
              16 Авг 2021
              Онлайн-курс по 1С Бухгалтерия 2.0

                Научитесь использовать 1С на 100%, работать быстро и без ошибок за 5 недель

                Светлана Шанайда
                Спикер Светлана Шанайда
                Онлайн-курс по Налогу на Прибыль

                  Научитесь вести учет налога на прибыль без ошибок, благодаря комплексному ...

                  Галина Морозовская
                  Спикер Галина Морозовская
                  05 Апр 2021