• AVS
  • Статьи
  • НДС
  • Блокировка налоговых накладных/расчетов корректировки – 2021

Блокировка налоговых накладных/расчетов корректировки – 2021

Автор Ольга Клебан
Дата публикации
26 Окт 2020

Нормативно-правовая основа блокировки налоговых накладных

Регистрация налоговой накладной/расчета корректировки (далее — НН/РК) в Едином реестре налоговых накладных может быть приостановлена в порядке и на основаниях, определенных КМУ (п. 201.16 НКУ).

Действующий Порядок приостановления регистрации НН/РК в ЕРНН, утвержденный постановлением КМУ от 11.12.2019 г. № 1165 (далее — Порядок № 1165), заработал с 01.02.2020. Главным недостатком его предшественника, утвержденного постановлением КМУ от 21.02.2018 г. № 117, было то, что, вопреки НКУ, он делегировал налоговикам право определять критерии блокировки НН/РК. Это и стало причиной обжалования ключевых норм старого порядка в судах (см. решение Окружного админсуда г. Киева от 05.06.2019 г. и постановление Шестого апелляционного админсуда от 10.12.2019 г., а также постановление Кассационного админсуда Верховного Суда от 10.03.2020 г. по делу № 826/12108/18).

Не ожидая окончательного вердикта судей, Правительство утвердило новый порядок блокировки НН/РК. Учитывая недостатки предыдущего норматива, КМУ закрепил критерии рисковости в приложениях к Порядку № 1165.

Автоматизированный мониторинг

Система автоматизированного мониторинга предусматривает четыре уровня проверки соответствия:

  1. признакам безусловной регистрации НН/РК;
  2. критериям рисковости плательщика НДС;
  3. критериям рисковости операции;
  4. показателям положительной налоговой истории.

Сначала НН/РК проверяют на соответствие хотя бы одному из признаков безусловной регистрации НН/РК в ЕРНН.

Такую проверку не проходят и сразу попадают на следующий уровень мониторинга:

  • РК на уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг;
  • РК на неплательщика НДС.

Существует четыре признака безусловной регистрации НН/РК:

Первый признак — в ЕРНН направляются все НН, не подлежащие предоставлению получателю (покупателю) и/или составленные по операциям, освобожденным от НДС (пп. 1 п. 3 Порядка № 1165).

А вот РК к таким НН под данный признак не попадают.

Второй признак предусматривает безусловную регистрацию НН/РК плательщика НДС на общий объем поставок до 500 тыс. грн в месяц (пп. 2 п. 3 Порядка № 1165).

Для расчета 500-тысячного лимита берутся объемы поставок из зарегистрированных в ЕРНН в течение месяца НН/РК (кроме РК, поданных на регистрацию в другом месяце, нежели месяц, в котором они составлены), с учетом данных НН/РК, поданных на регистрацию. При этом 500-тысячный зеленый коридор применяется, если одновременно выполняются следующие условия:

  • объем поставок товаров/услуг, указанный в зарегистрированных в текущем месяце НН/РК по операциям с одним получателем — плательщиком НДС, не превышает 50 тыс. грн,

и

  • сумма НДС с произведенных в Украине товаров (работ, услуг), уплаченная в предыдущем месяце, составляет более 20 тыс. грн,

и

  • руководитель — должностное лицо такого плательщика НДС является лицом, занимающим аналогичную должность не более чем у троих (включительно) налогоплательщиков.

Третий признак — плательщик НДС имеет значительную налоговую нагрузку. А именно соответствует всем трем критериям (пп. 3 п. 3 Порядка № 1165):

  • за последние 12 месяцев уплатил в бюджет НДС с произведенных в Украине товаров (работ, услуг) на общую сумму более 1 млн грн;
  • общая налоговая нагрузка (показатель D) за последние 12 месяцев составляет более 5%;
  • текущие налоговые обязательства по НДС (Р) увеличились менее чем на 40% по сравнению с месячным максимумом за последние 12 месяцев (Pм). То есть должно выполняться равенство: Р < Рм × 1,4.

Значения показателей D и P можно узнать в электронном кабинете налогоплательщика.

Четвертый признак. В НН/РК указана операция с товарами и/или услугами, коды УКТ ВЭД или ГКПУ которых фигурируют в Таблице данных плательщика НДС, которая учтена налоговиками (пп. 4 п. 3 Порядка № 1165).

Если ни один из признаков безусловной регистрации НН/РК не срабатывает, плательщика НДС, составившего документ, проверяют на соответствие критериям рисковости налогоплательщика (приложение 1 к Порядку № 1165).

Критерии рисковости налогоплательщика

Если плательщик НДС соответствует хотя бы одному критерию рисковости налогоплательщика, регистрация его НН/РК приостанавливается.

Критерии рисковости плательщика НДС приведены в приложении 1 к Порядку № 1165.

Таким образом, плательщик НДС попадает в перечень рисковых, если по имеющейся в ГНС информации он:

  • зарегистрирован (перерегистрирован) на основании недействительных (утраченных, утерянных) и поддельных документов;
  • зарегистрирован (перерегистрирован) в органах государственной регистрации физлицами с последующей передачей (оформлением) во владение или управление несуществующим, умершим, без вести пропавшим лицам;
  • зарегистрирован (перерегистрирован) физлицами, которые не намеревались проводить финансово-хозяйственную деятельность или осуществлять полномочия (по информации, предоставленной такими лицами);
  • зарегистрирован (перерегистрирован) и осуществляет финансово-хозяйственную деятельность без ведома и согласия его учредителей и назначенных в законном порядке руководителей (по информации, предоставленной такими учредителями и/или руководителями);
  • является юрлицом, не имеющим открытых счетов в банковских учреждениях, кроме счетов в органах Казначейства (кроме бюджетных учреждений);
  • не представил в контролирующий орган налоговую отчетность по НДС за два последних отчетных периода;
  • является плательщиком налога на прибыль предприятий и не представил в контролирующий орган финансовую отчетность за последний отчетный период;
  • осуществляет рисковые хозяйственные операции, фигурирующие в поданных для регистрации НН/РК. Об этом свидетельствует информация, которая стала известна налоговикам в процессе осуществления текущей деятельности при исполнении возложенных на них задач и функций.

Решение комиссии ГНС регионального уровня о соответствии критериям рисковости налогоплательщика поступает через электронный кабинет в день принятия. В таком случае плательщику нужно предоставить в электронной форме информацию и копии документов, которые опровергают соответствие плательщика критериям рисковости налогоплательщика. Для рассмотрения таких документов в региональной комиссии есть 7 рабочих дней.

Если же плательщик НДС не попал в перечень рисковых, его проверяют по показателям положительной налоговой истории.

Положительная налоговая история плательщика НДС

Нерисковый плательщик НДС будет иметь положительную налоговую историю, если он соответствует хотя бы одному из показателей и коэффициентов из приложения 2 к Порядку № 1165. Этот статус позволяет НН/РК такого плательщика попадать в ЕРНН, без проверки по критериям рисковости осуществления операции (последнего уровня автоматизированного мониторинга).

Итак, статус плательщика НДС с положительной налоговой историей получает плательщик, у которого:

  • объем поставок в НН/РК (кроме РК, представленных для регистрации в другом месяце, нежели месяц, в котором они составлены), зарегистрированных в ЕРНН в текущем месяце с учетом поданной на регистрацию НН/РК, составляет менее 500 тыс. грн. При этом должны выполняться одновременно два дополнительных условия:

— объем поставок товаров/услуг, указанный в таких НН/РК в текущем месяце по операциям с одним получателем — плательщиком НДС, не превышает 50 тыс. грн,

— руководитель является лицом, занимающим аналогичную должность не более чем у троих (включительно) плательщиков НДС;

  • осуществляется на постоянной основе в течение любых 4 отчетных месяцев из последних 6 месяцев регистрация в ЕРНН НН/РК на поставку товаров/услуг по одному и тому же коду товара/услуги согласно УКТ ВЭД/ГКПУ;
  • остаточная стоимость основных средств для плательщиков налога на прибыль на конец отчетного периода (отчетный период избирается в соответствии с п.п. 137.4 и 137.5 НКУ для определенной группы плательщиков) составляет более 5 млн грн и отражена в отчетности, по которой предельные сроки ее представления предшествуют календарному дню расчета этого показателя. То есть такие данные берутся из свежего приложения АМ к декларации по налогу на прибыль. Дополнительное условие: с начала прошлого года руководитель и учредитель не менялись;
  • площадь собственных (на праве собственности/пользования), арендованных земельных участков составляет не менее 200 га включительно или арендованных земельных участков коммунальной и/или государственной собственности — не менее 0,5 га (по состоянию на 1 января текущего года), которые задекларированы до 20 февраля текущего года и за которые плательщик вовремя уплатил налоговые обязательства по плате за землю;
  • уплата ЕСВ на одного работающего вдвое превышает сумму ЕСВ с минзарплаты за последние 12 месяцев. При этом с начала предыдущего года:

— руководитель и/или учредитель плательщика не менялись;

— среднемесячная численность работающих за последние 12 месяцев составляет не менее 5 человек;

  • сумма уплаченных в предыдущем отчетном году сумм ЕСВ и налогов и сборов, контроль за взиманием которых возложен на ГНС, составляет более 10 млн грн.

Плательщик НДС получает рассчитанные налоговиками показатели положительной налоговой истории через электронный кабинет (п. 9 Порядка № 1165).

Если же плательщик НДС не имеет положительной налоговой истории, его НН/РК система автоматизированного мониторинга проверяет на соответствие критериям рисковости операций.

Критерии рисковости осуществления операций

Такие критерии определены в приложении 3 к Порядку № 1165. Если срабатывает хотя бы один из шести критериев рисковости осуществления операции, регистрация НН/РК приостанавливается. Рассмотрим их.

Первый критерий должен контролировать, чтобы плательщик НДС не смог зарегистрировать в ЕРНН НН/РК на более высокие объемы поставок товаров/услуг (в разрезе кодов УКТ ВЭД), чем он приобрел или изготовил.

А точнее, данный критерий сработает, если выполняется одновременно два условия:

  • товар/услуга, указанный/указанная в НН, представленной на регистрацию в ЕРНН, отсутствует в таблице данных плательщика НДС как товар/услуга, поставляемый/поставляемая на постоянной основе,
  • объем поставок товаров/услуг равен или превышает остаток товаров/услуг (определяемый как разность между объемом приобретения увеличенного в 1,5 раза, и объемом поставки) и в таком остатке преобладают (более 50%) рисковые группы товаров (продукции). Перечень рисковых товаров и услуг утвержден приказом Минфина от 03.02.2020 г. № 67.

Второй критерий касается производителей и продавцов подакцизного алкоголя и табака, определенных пп. пп. 215.3.1 и 215.3.2 НКУ. Согласно ему НН/РК, в которых фигурируют такие подакцизные товары, будут блокировать в случае, если на дату их составления отсутствует (аннулирована, приостановлена) лицензия, выданная органами лицензирования, которая удостоверяла бы право плательщика НДС на производство, экспорт, импорт и оптовую торговлю такими подакцизными товарами (продукцией).

Третий критерий — отсутствие на дату составления НН/РК сведений (актуальной записи) в Реестре плательщиков акцизного налога по реализации горючего относительно плательщика НДС, подавшего на регистрацию НН/РК, У которых указано горючее по кодам УКТ ВЭД с пп. 215.3.4 НКУ.

По четвертому критерию приостанавливается регистрация только РК, составленных на получателя — плательщика НДС в случае изменения номенклатуры. Такие РК заблокируют, если ими предусмотрено изменение номенклатуры товара/услуги (для кодов товаров по УКТ ВЭД — изменение первых 4 цифр кодов, а для кодов услуг по ГКПУ — первых 2 цифр кодов) при отсутствии данного товара/услуги в принятой налоговиками Таблице данных налогоплательщика.

Пятый критерий: если сумма компенсации стоимости товара/услуги, указанного в «минусовом» РК, который получатель такого товара/услуги подал на регистрацию в ЕРНН, превышает величину остатка (разница объема приобретения и объема поставки, указанных получателем в зарегистрированных НН/РК на поставку данного товара/услуги).

Шестой критерий: под блокировку попадают также «минусовые» РК, составленные на неплательщика НДС и поданные для регистрации в ЕРНН в срок, превышающий 14 к. дн. со дня составления НН, зарегистрированной в ЕРНН без нарушения предельных сроков регистрации.

Таблица данных налогоплательщика

Часто панацеей от приостановления регистрации НН/РК является заблаговременно представленная плательщиком и принятая налоговиками Таблица данных налогоплательщика. Ведь ее предназначение — устранить несоответствие между товарами/услугами «на входе» и товарами/услугами «на выходе» у плательщиков НДС, занимающихся производством продукции, предоставлением услуг, компонующих и продающих наборы по разным покупным товарам. Ее форма утверждена в приложении 5 к Порядку № 1165 (электронная форма J/F1312303).

Вместе с Таблицей подается пояснение, в котором указывается вид деятельности, со ссылкой на налоговую и другую отчетность плательщика НДС, специфику деятельности и пр.

Если причиной приостановления регистрации НН/РК стало несоответствие в ней кодов УКТ ВЭД с остатком на виртуальном складе, то в комплекте «разблокировочных» документов можно подать новую Таблицу данных. Также последнюю стоит подать, когда плательщик начинает осуществлять новый вид деятельности.

Комиссия регионального уровня рассматривает документы в течение 5 рабочих дней после их получения (п. 15 Порядка № 1165).

В случае принятия решения о неучете Таблицы данных, обязательно указывается причина. Решение комиссии можно обжаловать в административном и судебном порядке.

Автоматически Таблицы данных принимают от плательщиков НДС — сельхозпроизводителей, отвечающих одновременно трем критериям (п. 18 Порядка № 1165):

  • они внесены в Реестр получателей бюджетной дотации и/или по состоянию на 31.12.2016 применяли НДСный спецрежим по ст. 209 НКУ;
  • имеют в собственности (пользовании) и/или в аренде земельные участки общей площадью не менее 200 га включительно по состоянию на 1 января, отраженные в налоговой отчетности до 20 февраля текущего года;
  • указали в Таблице данных коды товаров в соответствии с УКТ ЗЕД — 01, 03, 04, 07, 08, 10, 12.

Также автоматически принимают Таблицу от плательщиков НДС, у которых:

  • значения показателей D и P имеют следующие размеры: D > 0,02, Р<Рм×1,4,

и

  • объем поставок товаров/услуг в НН/РК, составленных в течение последних 12 календарных месяцев в ЕРНН, указанных в Таблице данных, составляет свыше 25% общего объема операций по поставке за последние 12 календарных месяцев.

Решения комиссий контролирующих органов и их обжалования

Обжалование решения об отказе в регистрации налоговой накладной

Для разблокирования НН/РК плательщик подает пояснение (по форме J/F1312603) и копии документов из приложения (по форме J/F1360102) в течение 365 к. дн., следующих за датой возникновения НДС-обязательства, отраженного в заблокированной НН/РК (п. п. 5 и 6 Порядка принятия решений о регистрации/отказе в регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных, утвержденного приказом Минфина Украине от 12.12. 20 19 г. № 520 (далее — Порядок № 520)).

Получив решение комиссии регионального уровня об отказе в регистрации НН/РК, плательщик вправе его обжаловать в административном и судебном порядке (п. 13 Порядка № 520).

Для админобжалования подаются жалоба (код формы J/F1313203) и копии документов (код формы J/F1360102) в комиссию центрального уровня в течение 10 рабочих дней, следующих за днем получения налогоплательщиком Решение об отказе.

Жалоба рассматривается в течение 10 к. дн. со дня получения такой Жалобы ГНСУ (пп. 56.23.3 НКУ).

Если админобжалование не дало желаемого результата, плательщик может обратиться с жалобой к бизнес-омбудсмену или в суд.

Обратиться в суд плательщик может в течение 1095 дней с момента получения решения комиссии регионального или центрального уровня (п. 56.18 НКУ).

Поскольку особо популярной у налоговиков формальной причиной отказа в регистрации НН/РК является непредставление необходимых подтверждающих документов, то в судах плательщикам удается отстоять свои права (см., например, постановление Кассационного админсуда Верховного Суда от 30.09.2020 г. по делу № 826/10540/18, определение Кассационного админсуда Верховного Суда от 23.04.2020 г. по делу № 200/11876/19-а). Ведь суды проверяют фактическое осуществление операции, на которую была составлена заблокированная НН/РК.

Распространенные вопросы относительно блокировок НН/РК

Кто (покупатель или продавец) должен подавать документы в случае приостановления регистрации в ЕРНН «минусового» РК?
Подать пакет документов для разблокировки РК, который предусматривает уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг, должен поставщик, составивший такой РК (п. 4 Порядка принятия решений о регистрации/отказе в регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных, утвержденного приказом Минфина Украины от 12.12.2019 г. № 520). Несмотря на то что обязанность зарегистрировать в ЕРНН «минусовый» РК возложена на плечи покупателя.
Какие документы нужно подавать, чтобы разблокировать РК, составленный для исправления ошибки в налоговой накладной?
Для разблокировки РК, которым исправлена ошибка в НН, следует представить пояснения, в которых изложить содержание и причину возникновении ошибки в НН. К таким пояснениям желательно приобщить копию бухгалтерской справки.
Приостанавливается ли на период действия карантина, установленного КМУ на всей территории Украины с целью предупреждения распространения коронавируса (COVID-19), течение сроков подачи жалобы на решение комиссии регионального уровня об отказе в регистрации НН/РК в ЕРНН?
Да, в период действия карантина такую жалобу можно подавать, не соблюдая установленный 10-дневный срок.
Согласно п. 528 подраздела 10 р. ХХ НКУ временно, на период действия всеукраинского карантина с целью предупреждения распространения коронавируса (с 17.03.2020 г. по последний календарный день месяца, в котором завершается действие карантина), приостановлено течение сроков, установленных ст. 56 НКУ (в части процедуры административного обжалования) относительно жалоб налогоплательщиков, поступивших (которые поступят) по последний календарный день месяца, в котором завершается действие карантина, и/или которые не рассмотрены по состоянию на 18.03.2020.
Плательщики НДС подают жалобу на решения комиссии регионального уровня об отказе в регистрации НН/РК в комиссию центрального уровня в сроки, определенные ст. 56 НКУ, со следующего дня после вступления в силу решения комиссии регионального уровня (п. 3 Порядка рассмотрения жалобы на решение об отказе в регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных, утвержденного постановлением КМУ от 11.12.2019 г. № 1165).

Проходит набор

Онлайн-курс по Проверкам

Онлайн-курс по Проверкам

    Научитесь проходить проверки Налоговой уверенно и без штрафов всего за 5 недель

    Игорь Сичеславский
    Спикер Игорь Сичеславский

    Комментарии 0

      Получите PDF Чек-лист

      Экспресс-аудит Вашей бухгалтерии

      Ближайшие курсы

      Онлайн-курс по 1С Бухгалтерия 2.0 +BAS

      Онлайн-курс по 1С Бухгалтерия 2.0 +BAS

        Научитесь использовать 1С на 100%, работать быстро и без ошибок за 5 недель

        Светлана Шанайда
        Спикер Светлана Шанайда
        Онлайн-курс по РРО
        • Набор открыт
        Александра Герасименко
        Спикер Александра Герасименко

        Онлайн-курс по РРО

        Научитесь работать с РРО уверенно и без штрафов всего за 3 недели

        Онлайн-курс по МСФО

        Онлайн-курс по МСФО

          Научитесь готовить финансовую отчетность по МСФО уверенно и без ошибок, ...

          Мирослав Катона
          Спикер Мирослав Катона