Блокировка налоговых накладных

Прежде всего, напомним, что вопросы блокировки налоговых накладных/расчетов корректировки регулируют:

• Порядок остановки регистрации налоговой накладной/расчета корректировки (далее – НН/РК) в Едином реестре налоговых накладных, утвержденный постановлением КМУ от 11.12.2019 р. № 1165 (далее – Порядок № 1165);
• Критерии рискованности плательщика НДС (приложение 1 к Порядку № 1165);
• Перечень показателей, по которым определяется положительная налоговая история плательщика НДС (приложение 2 к Порядку № 1165);
• Критерии рискованности осуществления операций (приложение 3 к Порядку № 1165);
• Порядок принятия решений о регистрации/отказе в регистрации налоговых накладных/расчетов корректировки в Едином реестре налоговых накладных, утвержденный приказом Минфина от 12.12.2019 г. № 520 (далее – Порядок № 520).

Новации в блокировке ПН/РК

С 11 января 2023 г. заработали изменения в Порядок № 1165, внесенные постановлением КМУ от 23.12.2022 г. № 1428. Напомним некоторые из них.

В частности, исключены из мониторинга:

• налоговые накладные, в которых объем поставки не превышает 5 тыс. грн;
• расчеты корректировки, в которых абсолютное значение суммы корректировки на уменьшение/увеличение суммы компенсации не превышает 5 тыс. грн.

В то же время объем операций в текущем месяце по НН/РК не превышает 500 тыс. грн.

Установлено, что в случае исключения налогоплательщика из перечня плательщиков, которые соответствуют критериям рискованности  налогоплательщика, на основании решения комиссии регионального уровня или решения суда автоматически исключают из перечня рисковых контрагентов с учетом установленных условий.

Критерии рискованности налогоплательщика относительно непредставления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость за два последних отчетных (налоговых) периода и непредставление финансовой отчетности за последний отчетный период будут применяться с учетом возможности/невозможности представления такой отчетности в условиях военного положения (п. 69.1 Налогового кодекса Украины, далее – НКУ).

Внедрен справочник кодов налоговой информации, которая является основанием для принятия решения о соответствии налогоплательщика критериям рискованности налогоплательщика. Такой справочник определяется ГНС и утверждается соответствующим приказом, обнародованным на официальном веб-сайте ГНС. Речь идет о приказе ГНСУ от 11.01.2023 г. № 17, содержащем 18 кодов: от приобретения и поставки товара, происхождение которого не прослеживается по цепи поставки, до руководителя и/или лица, имеющего право подписи (должностное лицо плательщика налога), является лицом, занимающим аналогичную должность более чем у пяти (включительно) налогоплательщиков.

Расширен показатель пункта 1 положительной налоговой истории плательщика НДС по одновременному выполнению условий достижения объемов поставки за текущий период, в частности, увеличены требования к объему поставки с 500 тыс. грн до 1 млн. грн и на одного получателя с 50 тыс. грн до 100 тыс. грн.

Дополнен показатель, по которому определяется положительная налоговая история для сельскохозяйственных предприятий, условием, при котором им смогут воспользоваться налогоплательщики, которые находятся на упрощенной системе налогообложения четвертой группы и которыми уплачены налоговые обязательства по единому налогу в полном объеме и в сроки, предусмотренные законодательством.

Смягчены критерии рискованности осуществления операций путем:

• исключения условия об отсутствии в таблице данных плательщика налога на добавленную стоимость товара/услуги, указанного/указанной в налоговой накладной, представленной для регистрации в Реестре;
• дополнение коэффициента наценки 1,5 в формулу определения остатка товара, в пределах которого можно регистрировать расчет корректировки на уменьшение суммы налоговых обязательств.

Критерий 6 (РК на уменьшение на неплательщика). До изменений критерий использовали, если РК на уменьшение, составленный на неплательщика НДС, регистрировали через 14 дней с даты составление НН. В настоящее время этот срок равен 30 календарным дням. Под этот критерий не попадут РК к НН, в которой отражены операции по поставке электрической энергии (код 2716 УКТ ВЭД), поставка природного газа (код 2705, 2709 и 2711 11 УКТ ВЭД), поставка тепловой энергии  (условный код товара 00401).

Также приказом Минфина от 12.01.2023 г. № 19 (далее – приказ № 19) были внесены изменения в Порядок № 520 (заработали с 08.03.2023 г.).

Так, по результатам рассмотрения представленных письменных пояснений и копий документов комиссия регионального уровня в течение 5 рабочих дней, следующих за днем получения пояснений и копий документов, представленных в соответствии с п. 4 Порядка № 520:

• или принимает решение о регистрации НН/РК в Реестре и направляет его налогоплательщику в порядке, установленном ст. 42 НКУ, по форме согласно приложению 1 к Порядку № 520;
• или отсылает уведомление о необходимости предоставления дополнительных пояснений и/или документов, необходимых для рассмотрения вопроса принятия комиссией регионального уровня решения о регистрации НН/РК в Реестре (далее – Уведомление) по форме согласно приложению 2 к Порядку № 520 с предложением о предоставлении налогоплательщиком дополнительных пояснений и копий документов в подтверждение информации, указанной в НН/РК;
• или принимает решение об отказе в регистрации НН/РК в Реестре в случае предоставления налогоплательщиком копий документов, составленных/оформленных с нарушением законодательства, и направляет его налогоплательщику в порядке, установленном ст. 42 НКУ, по форме согласно приложению 1 к Порядку № 520.

Если вам важны нюансы бухучета не только по теме блокировки НН/РК, тогда регистрируйтесь на бесплатную вебинарную серию, где разберем самые актуальные проблемы законодательства и бухгалтерии.

Зарегистрироваться на бесплатный ✅

Налогоплательщик имеет право представить в контролирующий орган дополнительные пояснения и копии документов для подтверждения информации, указанной в НН/РК, в течение 5 рабочих дней со дня, следующего за днем получения уведомления.

Дополнительные письменные пояснения и копии документов налогоплательщик представляет в ГНС в электронной форме с помощью средств электронной связи.

По результатам рассмотрения представленных дополнительных объяснений и копий документов комиссия регионального уровня в течение 5 рабочих дней, следующих за днем их получения, принимает решение о регистрации/отказе в регистрации НН/РК в Реестре по форме согласно приложению 1 к настоящему Порядку.

Если налогоплательщик не предоставил дополнительных пояснений и копий документов для подтверждения информации, указанной в НН/РК, комиссия регионального уровня принимает решение об отказе в регистрации НН/РК в Реестре в течение 5 рабочих дней, следующих за днем предельного срока их представления.

Комиссия регионального уровня принимает решение об отказе в регистрации НН/РК в Реестре в случае:

• непредоставление/частичное предоставление дополнительных письменных пояснений и копий документов о подтверждении информации, указанной в ПН/РК, регистрация которых приостановлена в Реестре, при получении Уведомления;
• и/или предоставление налогоплательщиком копий документов, составленных/оформленных с нарушением законодательства.

В соответствии с приказом № 19 в Порядке № 520 появились:

Приложение 1. Решение о регистрации/отказе в регистрации налоговых накладных/ расчетов корректировки в Едином реестре налоговых накладных.

Приложение 2. Уведомление о недостаточности пояснений и документов, необходимых для рассмотрения вопроса принятия комиссией по вопросам приостановления регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных главных управлений Государственной налоговой службы Украины в областях, г. Киеве и Офиса крупных налогоплательщиков ГНС регистрацию налоговой накладной/расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных.

Прочие изменения

Обращаем также внимание на дополнительный упрощенный автоматизированный механизм подтверждения регистрации налоговых накладных (см. разъяснение Минфина).

В частности, постановлением КМУ от 02.06.2023 г. № 574 вносятся очередные изменения в Порядок № 1165:

• установление ограничения для территориальных органов ГНС принимать решение о рискованности плательщика по операциям с датой выписки налоговых накладных, которая превышает 180 дней до даты принятия такого решения (согласно действующим положениям соответствующий срок не ограничен, в связи с чем плательщик может быть признан рисковым на основании информации по операциям, осуществленным в течение последних 3 лет);
• предоставление плательщикам права административного обжалования (на уровне ГНС Украины) решения о неучете таблицы данных плательщика налога на добавленную стоимость и решения о соответствии плательщика налога на добавленную стоимость критериям рискованности (согласно действующим положениям такие решения обжалуются в судебном порядке, или неоднократно пересматриваются на уровне ГУ ГНС в областях);
• введение автоматической регистрации остановленных НН/РК в Едином реестре налоговых накладных в случае принятия решения о несоответствии налогоплательщика критериям рискованности и/или решения об учете таблицы данных налогоплательщика при выполнении определенных условий:

регистрация таких НН/РК приостановлена на основании соответствия налогоплательщика критериям рискованности налогоплательщика согласно решению, к которому представлены информация и копии документов, по результатам рассмотрения которых принято решение о несоответствии налогоплательщика критериям рискованности налогоплательщика;

операция в таких НН/РК не отвечает критериям рискованности.

Постановление КМУ от 02.06.2023 г. № 574 вступит в силу 08.07.2023 г., кроме некоторых норм.