Бухгалтерский учет основных средств-2026: от оприходования до выбытия

Что такое основные средства, когда и как их идентифицировать

Для целей бухучета основные средства (ОС) – это материальные активы, которые предприятие содержит с целью использования в процессе производства/деятельности или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых больше одного года (или операционного цикла, если он длиннее года (п. 4 НП(С)БУ 7 «Основные средства»)).

Объект признают основным средством для целей бухучета, если он одновременно отвечает следующим критериям:

• имеет материальную форму;
• ожидаемый срок полезного использования больше года (одного периода). Этот критерий важен для отнесения объекта к составу необоротных активов, меньший срок подчеркивает оборотный характер актива;
• существует вероятность получения экономических выгод от использования объекта;
• возможность достоверной оценки.

Классификация основных средств

Основные средства классифицируют по соответствующим группам, перечень которых приведен в п. 5 НП(С)БУ 7. Согласно п. 4 НП(СБУ) 7 группа основных средств – совокупность однотипных по техническим характеристикам, назначению и условиям использования необоротных материальных активов.

Заметим, что Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Минфина от 30.12.1999 г. № 291, позволяет определить счета (субсчета), на которых будут учитываться ОС соответствующих групп.

Группа «Основные средства» (счет 10):

• земельные участки – субсчет 101;
• капитальные расходы на улучшение земель, не связанные со строительством – субсчет 102;
• здания, сооружения и передаточные устройства – субсчет 103;
• машины и оборудование – субсчет 104;
• транспортные средства – субсчет 105;
• инструменты, приборы, инвентарь (мебель) – субсчет 106;
• животные – субсчет 107;
• многолетние насаждения, не связанные с сельскохозяйственной деятельностью, а также плодоносящие растения – субсчет 108;
• прочие основные средства – субсчет 109.

При этом при зачислении ОС на баланс счет 15 «Капитальные инвестиции» не используют (см. письмо Минфина от 17.11.2003 г. № 31-04200-04-5/5570).

Группа «Прочие необоротные материальные активы» (счет 11):

• библиотечные фонды – субсчет 111;
• малоценные необоротные материальные активы – субсчет 112;
• временные (нетитульные) сооружения – субсчет 113;
• природные ресурсы – субсчет 114;
• инвентарная тара – субсчет 115;
• предметы проката – субсчет 116;
• прочие необоротные материальные активы – субсчет 117.

Виды объектов основных средств

Законченное устройство со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему.

Конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций.

Обособленный комплекс конструктивно соединенных предметов одинакового или разного назначения, имеющих для их обслуживания общие приспособления, принадлежности, управление и единый фундамент, в результате чего каждый предмет может выполнять свои функции, а комплекс – определенную работу только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Иной актив, отвечающий определению основных средств, или часть такого контролируемого предприятием актива.

Если один объект основных средств состоит из частей, имеющих разный срок полезного использования (эксплуатации), то каждая из этих частей может признаваться в бухучете как отдельный объект основных средств (п. 4 НП(С)БУ 7).

Стоимостной критерий для основных средств

НП(С)БУ 7, как и Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина от 30.09.2003 г. № 561, умалчивают о минимальной стоимости, которую следует соблюдать при признании основного средства. Одновременно этот стандарт выделяет отдельную группу объектов основных средств, а именно малоценные необоротные материальные активы (МНМА). То есть все такие активы относительно которых соблюдены критерии признания основными средствами, но имеющие небольшую ценность попадают в группу МНМА. Учет МНМА ведут на субсчете 112 «Малоценные необоротные материальные активы».

При этом в п. 5.2 НП(С)БУ 7 указано, что стоимостные признаки предметов, входящих в состав МНМА, предприятие устанавливает самостоятельно. На практике стоимостные критерии классификации необоротных активов (ОС и МНМА) предприятие устанавливает в приказе об учетной политике. Об этом, в частности, говорится в письме Минфина Украины от 21.12.2005 г. № 31-34000-10-5/27793.

То есть предприятие определяет, какие необоротные материальные активы не существенны по стоимости, то есть являются малоценными на предприятии. На практике предприятия обычно ориентируются на критерии, установленные налоговым законодательством. То есть подстраивают бухгалтерский учет под потребности налогового учета.

Напомним, что критерии существенности Минфин привел в письме от 29.07.2003 г. № 04230-04108. Так, существенность – это характеристики учетной информации, определяющие ее способность оказывать влияние на решения пользователей финансовой отчетности. Объектами применения существенности являются, в частности, отдельные хозяйственные операции и объекты учета. Количественные критерии и качественные признаки существенности содержит п. 2.20 «Основные средства» Методических рекомендаций по учетной политике предприятия, утвержденных приказом Минфина от 27.06.2013 г. № 635.

Если вам важны нюансы бухучета не только по теме учета основных средств, тогда регистрируйтесь на бесплатную вебинарную серию, где разберем самые актуальные проблемы законодательства и бухгалтерии.

Зарегистрироваться на бесплатный ✅

Формирование первоначальной стоимости: что включаем

Приобретенные или созданные основные средства зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости (п. 7 НП(С)БУ 7).

По определению из п. 4 НП(С)БУ 7 первоначальная стоимость – это историческая (фактическая) себестоимость необоротных активов в сумме денежных средств или справедливой стоимости прочих активов, уплаченных (переданных), израсходованных на приобретение (создание) необоротных активов. Первоначальная стоимость объекта ОС состоит из расходов, определенных п. 8 НП(С)БУ 7.

Обратите внимание, что в первоначальную стоимость основных средств, приобретенных (созданных) за счет заимствований (полностью или частично), не включают финансовые расходы. За исключением финансовых расходов, которые включают в себестоимость квалификационных активов в соответствии с НП(С)БУ 31 «Финансовые расходы».

А скажем, при бесплатном получении основных средств или при внесении ОС в уставный капитал предприятия ориентируются на справедливую стоимость, согласованную учредителями (участниками) предприятия с учетом дополнительных расходов, предусмотренных п. 8 П(С)БУ 7 (п. 10 П(С)БУ 7). Справедливая стоимость – это сумма, по которой можно продать актив или оплатить обязательства при обычных условиях на определенную дату (п. 4 НП(С)БУ 7).

Также заметим, что для объектов, переведенных в основные средства из состава запасов, признают себестоимость таких оборотных активов. Их определяют в соответствии с требованиями НП(С)БУ 9 «Запасы» и НП(С)БУ 16 «Расходы» (п. 11 НП(С)БУ 7).

Кстати, п. 7 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина от 30.09.2003 г. № 561, дает предприятиям возможность расширять указанную выше классификацию. Для этого в группах (подгруппах) ОС разделяют на собственные, арендованные и находящиеся в эксплуатации, запасе, аренде, ремонте, на модернизации, реконструкции, достройке, частичной ликвидации и т. д.

Заметим, что в вопросах классификации ОС (наполнение объектами той или иной группы ОС) предприятие вполне может воспользоваться Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету основных средств субъектов государственного сектора, утвержденными приказом Минфина от 23.01.2015 г. № 11.

Документальное оформление учета приобретения основных средств

На практике используются формы первичных документов:

• из приказа Минстата от 29.12.1995 г. № 352, несмотря на то, что он утратил силу. Поэтому предприятие может адаптировать эти формы первички под свои нужды;
• формы, утвержденные приказом Минфина от 13.09.2016 г. № 818, ведь п. 6 настоящего приказа разрешает всем коммерческим предприятиям использовать их;
• собственноручно разработанные формы с соблюдением требований к обязательным реквизитам согласно ч. 2 ст. 9 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.1999 г. № 996.

Также подтверждением приобретения ОС служат чеки, накладные, акты приемки-передачи, таможенные декларации и т. п.

Амортизация основных средств

Амортизация – это систематическое распределение амортизируемой стоимости необоротных активов в течение срока их полезного использования (эксплуатации) (п. 4 НП(С)БУ 7). Общие правила начисления амортизации находим в п.п. 22-30 НП(С)БУ 7. Объектом амортизации считают амортизируемую стоимость (кроме стоимости земельных участков, природных ресурсов и капитальных инвестиций): первоначальная или переоцененная стоимость основных средств.

В соответствии с НП(С)БУ 7:

• амортизацию начисляют ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором объект ОС признан пригодным для полезного использования;
• при использовании производственного метода начисление амортизации начинается с даты, которая наступает по дате признания объекта пригодным для полезного использования;
• начисление амортизации прекращают начиная с месяца, следующего за месяцем выбытия объекта ОС, перевода его на реконструкцию, модернизацию, достройку, дооборудование, консервацию;
• при пересмотре срока полезного использования (эксплуатации) объекта основных ОС амортизацию начисляют исходя из нового срока полезного использования, начиная с месяца, следующего за месяцем изменения срока полезного использования;
• при применении производственного метода начисление амортизации прекращается с даты, которая наступает по дате выбытия объекта ОС.

В бухучете амортизацию учитывают так:

• по объектам производственного назначения (включая объекты, взятые в финансовую аренду) – по дебету 23 «Производство» и кредиту субсчета 131 (если объект ОС используется непосредственно в производстве);
• по дебету счета 91 «Общепроизводственные расходы» и кредиту 131 (если объект ОС общепроизводственного назначения);
• по объектам ОС, обеспечивающим сбыт готовой продукции (товаров, услуг) – по дебету счета 93 «Расходы на сбыт» и кредиту субсчета 131;
• по объектам общехозяйственного (административного) назначения – по дебету счета 92 «Административные расходы» и кредиту субсчета 131.

Если предприятие передало объекты операционной аренды или имеет на балансе объекты социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, то амортизацию начисляют по дебету субсчета 949 «Прочие расходы операционной деятельности» и кредиту субсчета 131.

В следующей статье мы рассмотрим:

учет ремонта, модернизации и реконструкции операционной системы;

нюансы переоценки основных средств;

оформление и учет выбытия и списания основных средств.