Расчет корректировки: отдельные нюансы составления

Расчет корректировки (далее – РК) составляют, если плательщик НДС допустил ошибку в зарегистрированной налоговой накладной (далее – НН) или нужно внести в такую ​​НН определенные изменения (например, в связи с изменением цены товара или его номенклатуры).

Вопросы составления РК регулируют, в частности, пп. 21-23 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Минфина от 31.12.2015 г. № 1307 (далее – Порядок № 1307).

Напомним, что при корректировке сумм налоговых обязательств по НДС, при исправлении ошибок в НН, не связанных с изменением суммы компенсации стоимости товаров (услуг), поставщик (продавец) товаров (услуг) в соответствии с п. 192.1 НКУ составляет РК к НН по форме согласно приложению 2 к НН.

Порядок составления РК аналогичен порядку заполнения НН, кроме случаев, предусмотренных Порядком № 1307. РК, как и НН регистрируют в Едином реестре налоговых накладных (ЕРНН).

Рассмотрим отдельные распространенные ситуации, в которых составляется РК и особенности такого составления.

НН составлена ​​и зарегистрирована в ЕРНН без факта осуществления хозяйственных операций

При составлении НН без факта осуществления хозяйственной операции и ее регистрации в ЕРНН плательщик НДС может составить РК к ней. Чтобы исправить такую ​​ошибку в РК:

• в поле «Дата складання» указывается дата, на которую была обнаружена ошибка;
• в заглавной части РК указываются данные из заголовной части НН с индивидуальным налоговым номером покупателя, на которого ошибочно (без факта осуществления хозяйственных операций) она была составлена;
• в разделе Б – со знаком «-» указываются соответствующие показатели всех строк корректируемой НН (количество, объем поставки и сумма НДС). Таким образом, ошибочные показатели выводятся в нуль.

В графе 2.1 «код причини» РК указывается код «103» (возврат товара или авансовых платежей).

Регистрирует такой РК в ЕРНН получатель товаров (услуг), на которого была составлена корректируемая НН.

В первой строке табличной части (раздел Б) РК со знаком «-» указываются показатели строки НН, ошибка в описании (номенклатуре) товаров (услуг) по которым исправляется. В этом случае такая строка «обнуляется». В графе 1.2 такой строки указывают порядковый номер строки корректируемой НН.

В графе 2.1 указывается код причины корректировки 104.

В графе 2.2 – группа корректировки.

Показатели описания (номенклатуры) товаров (услуг), исправляемого и ранее отраженного в НН, в РК указывают новыми строками. То есть добавляют исправленные товарные позиции (номенклатуру) в РК к такой НН в отдельных строках РК.

В графе 1.2 каждой из новых строк табличной части (раздел Б) РК новым товарным позициям присваивают новые очередные порядковые номера строк, которых не было в корректируемой НН.

В графе 2.1 указывается код причины корректировки 104;

В графе 2.2 – группа корректировки, указанная в графе 2.2 строки 1.

Общая сумма объемов поставки в НН не соответствует первичным документам, поскольку в НН не указана отдельная товарная позиция

На дату обнаружения ошибки составляют РК. В его табличной части отражаются со знаком «-» показатели всех указанных в НН товаров (услуг) и указывает код причины корректировки «103».

В поле «Дата складання» указывается дата, на которую была обнаружена ошибка.

Такой РК регистрирует в ЕРН покупатель. Плательщик – продавец составляет новую НН, в которой указывает общий объем операций, определенных первичными документами.

Этой НН присваивается новый порядковый номер, в поле «Дата складання» указывается дата возникновения налоговых обязательств продавца.

Если вам важны нюансы учета не только по теме расчета корректировки, тогда регистрируйтесь на бесплатную вебинарную серию, где разберем самые актуальные проблемы законодательства и бухгалтерии.

Зарегистрироваться на бесплатный ✅

Покупатель отказывается зарегистрировать РК в НН на уменьшение суммы компенсации

В соответствии с пп. 192.1.1 НКУ, если происходит уменьшение суммы компенсации в пользу налогоплательщика – поставщика, то:

• поставщик соответственно уменьшает сумму налоговых обязательств по результатам налогового периода, в течение которого был проведен такой перерасчет;
• получатель соответственно уменьшает сумму налогового кредита по результатам такого налогового периода в случае, если он зарегистрирован в качестве плательщика налога на дату проведения корректировки, а также увеличил налоговый кредит в связи с получением таких товаров/услуг.

При этом поставщик имеет право уменьшить сумму налоговых обязательств только после регистрации в ЕРНН расчета корректировки в НН.

РК к НН не зарегистрирован в ЕРНН покупателем, поэтому у продавца нет оснований для уменьшения налоговых обязательств.

Подтверждение получения покупателем РК на уменьшение для регистрации в ЕРНН

Налоговики в категории 101.15 ОИР обращают внимание на следующее.

НКУ не предусмотрен механизм фиксации даты получения покупателем РК для регистрации в ЕРНН. Следовательно, целесообразно регистрацию РК на уменьшение суммы компенсации стоимости товаров (услуг) осуществлять с учетом сроков, определенных п. 201.10 НКУ. Это позволит предотвратить ошибки при составлении налоговой отчетности и избежать недоразумений при исчислении в системе электронного администрирования НДС суммы превышения налоговых обязательств, указанных плательщиком в представленных налоговых декларациях с учетом представленных уточняющих расчетов к ним, над суммой налога, содержащейся в составленных таким налогоплательщиком НН и РК к ним, зарегистрированным в ЕРНН (SПеревищ).

Налоговики указывают: на официальном вебпортале ДПС размещена информация о возможности обмена между контрагентами (продавцом и покупателем) РК, предусматривающим уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг их поставщику, с использованием электронного сервиса ДПС для обмена между контрагентами – Single Window of Electronic Documents (SWinED ), API которого находится по ссылке: http://obmen.tax.gov.ua.

Функционал системы SWinED подразумевает подтверждение получения электронного документа РК получателем, то есть фиксирует дату получения РК получателем (покупателем) товаров/услуг от их поставщика.

Для настройки обмена РК с контрагентами с использованием SWinED налогоплательщики могут обратиться к своему поставщику услуг по обмену электронными документами и представлению отчетности.

Происходит возврат покупателем товара с одновременным возвратом ему денежных средств продавцом

В целом РК к НН не может быть зарегистрирован в ЕРНН позже 1095 календарных дней с даты составления НН, в которую составлен такой РК.

Если после истечения 1095 календарных дней проводится возврат денежных средств покупателю с одновременным получением продавцом товара, продавец не имеет права откорректировать налоговые обязательства.

Такая операция для покупателя – плательщика НДС считается операцией по поставке, по которой он должен определить налоговые обязательства, составляет НН и регистрирует ее в ЕРНН.

На основании такой НН плательщик – продавец признает налоговый кредит.

Изъятие лишних НН из сводной НН, составленной в соответствии с п. 198.5 НКУ

При необходимости изъятия из сводной НН, составленной в соответствии с п. 198.5 НКУ, налогоплательщик:

• составляет РК, в котором выводятся в «0» (обнуляются) соответствующие строки сводной НН, в которых указаны излишние НН. В таком РК указывается код причины 201 «Коригування зведеної податкової накладної, складеної відповідно до п. 198.5 ст. 198 ПКУ»;
• составляет новую сводную НН, в которой указывает правильные данные – на дату не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода, в котором налогоплательщик обязан был определить соответствующие налоговые обязательства по НДС на основании п. 198.5 НКУ.

На дату возврата продавцом аванса его регистрация в качестве плательщика НДС аннулирована

Налоговики в категории 101.15 ОИР разъясняют.

Пункт 192.1 НКУ не распространяется на случаи, когда поставщик товаров (услуг) не является плательщиком налога на конец отчетного (налогового) периода, в котором был проведен такой перерасчет (п. 192.2 НКУ).

В то же время согласно п. 198.3 НКУ налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров (услуг) и состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) налогоплательщиком по соответствующей ставке в течение такого отчетного периода в связи с приобретением или изготовлением товаров и услуг.

Согласно пп. 3 п. 4 разд. V Порядка заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом Минфина Украины от 28.01.2016 г. № 21, корректировка налогового кредита отражается в строке 14 налоговой декларации по НДС.

Следовательно, покупатель независимо от того, что на дату возврата аванса продавцом последний аннулирован как плательщик НДС, должен уменьшить налоговый кредит по результатам налогового периода, в течение которого был проведен такой перерасчет. Сумму уменьшения покупатель отражает в строке 14 разд. ІІ налоговой декларации по НДС. Также покупатель должен обязательно представить приложение 1 к декларации и составить бухгалтерскую справку.