Код УКТ ВЭД в налоговой накладной: как определить

Украинская классификация товаров внешнеэкономической деятельности (далее – УКТ ВЭД) – это систематизированный перечень товаров, состоящий из кодов товаров и наименований для этих кодов. Коды в УКТ ВЭД объединены в товарные позиции, позиции – в группы, а группы – в разделы. Для определения кодов товаров руководствуются положениями Основных правил интерпретации УКТ ВЭД, примечаниями к разделам, группам, позициям, подпозициям категорий и подкатегорий (см. приложение к Закону Украины «О Таможенном тарифе Украины» от 19.10.2022 г. № 2697-IX).

Также обратите внимание на:

• Пояснения к Украинской классификации товаров внешнеэкономической деятельности, утвержденные приказом ГНС от 14.07.2020 г. № 256;
• письмо Миндоходов от 26.03.2014 г. № 6983/7/99-99-24-02-03-17, которое содержит методические рекомендации по классификации отдельных товаров согласно требованиям УКТ ВЭД;
• разъяснение налоговиков о структуре УКТ ВЭД.

Применение кода УКТ ВЭД для налогообложения НДС

В соответствии с пп. «i» п. 201.1 НКУ в налоговой накладной (далее – НН) указываются в отдельных строках такие обязательные реквизиты как код товара согласно УКТ ВЭД, для услуг – код услуги согласно Государственному классификатору продукции и услуг; налогоплательщики, кроме случаев поставки подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины, имеют право указывать код товара согласно УКТ ВЭД или код услуги согласно Государственному классификатору продукции и услуг не полностью, но не менее четырех первых цифр соответствующего кода.

Для целей классификации продуктов применяют УКТ ВЭД. Сразу заметим, что ошибки в реквизитах, определенных п. 201.1 НКУ (кроме кода товара согласно УКТ ВЭД), которые не мешают идентифицировать осуществленную операцию, ее содержание (поставляемые товар/услугу), период, стороны и сумму налоговых обязательств, не могут являться причиной непринятия НН в электронном виде.

Налоговая накладная: указание кода товара УКТ ВЭД

Согласно п. 201.1 НКУ на дату возникновения налоговых обязательств налогоплательщик обязан составить НН в электронной форме и зарегистрировать ее в ЕРНН в установленные НКУ сроки.

В НН в отдельных строках указываются обязательные реквизиты, в частности код товара согласно УКТ ВЭД. Налогоплательщики, кроме случаев поставки подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины, имеют право указывать код товара согласно УКТ ВЭД не полностью, но не менее четырех первых цифр соответствующего кода.

При составлении НН код товара согласно УКТ ВЭД следует указывать в графе 3.1 табличной части НН.

Обратите внимание: код товара согласно УКТ ВЭД указывается на всех этапах поставки товаров от производителя или импортера конечному потребителю и независимо от даты приобретения или изготовления такого товара:

• для подакцизных и импортных товаров – 10 знаков,
• для других товаров – не менее 4 знаков.

При поставке товара, ввезенного на таможенную территорию Украины, в графе 3.2 НН проставляется отметка «Х».

Коды УКТ ВЭД и названия товаров в НН должны соответствовать таковым в первичных документах (ИНК ГНС от 29.11.2021 г. № 4543/ІПК/99-00-21-03-02-06).

Следовательно, классификация товаров осуществляется в соответствии с Основными правилами интерпретации УКТ ВЭД.

Исключения из обязанности указания кода УКТ ВЭД касаются НН, которые составлены не по операциям по поставке товаров/услуг. То есть тех, которые составлены в соответствии с п. 198.5 и п. 199.1 НКУ и те, которые составлены на сумму превышения цены приобретения товаров над фактической ценой их поставки/обычной цены/балансовой (остаточной) стоимости.

Напомним, что согласно п. 8 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 31.12.2015 № 1307 (далее – Порядок № 1307), при составлении НН, особенности заполнения которых изложены в пп. 10-15 Порядка № 1307, в верхней левой части таких НН в графе «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» ставят пометку «X» и указывают тип причины, в частности:

• 04 – Составлена ​​на поставки в пределах баланса для непроизводственного использования;
• 08 – Составлена ​​на поставки для операций, не являющихся объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость;
• 09 – Составлена ​​на поставки для операций, освобожденных от налогообложения налогом на добавленную стоимость;
• 13 – Составлена ​​в связи с использованием производственных или непроизводственных средств, других товаров/услуг не в хозяйственной деятельности;
• 15 – Составленная на сумму превышения налогооблагаемой базы, определенной в соответствии со ст. ст. 188 и 189 НКУ, над фактической ценой поставки.

Следовательно, в НН, которые составлены с типами причины 04, 08, 09, 13, 15 код товара согласно УКТ ВЭД не указывают.

Еще отметим, что в соответствии с п. 201.1 НКУ и п. 16 Порядка № 1307 налогоплательщики, кроме случаев поставки подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины, вправе указывать код товара согласно УКТ ВЭД не полностью, но не менее четырех первых цифр соответствующего кода.

В случае приобретения отдельных видов товаров на основании НН, составленных и зарегистрированных в ЕРНН с указанием кода согласно УКТ ВЭД на уровне четырех цифр, налогоплательщики могут при дальнейшей поставке таких товаров на таможенной территории Украины составлять НН с указанием кода согласно УКТ ВЭД как на уровне четырех цифр, так и на уровне десяти цифр.

Тем не менее налоговики рекомендуют при осуществлении операций по вывозу за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта отдельных видов товаров составлять НН и регистрировать ее в ЕРНН с указанием полного кода товара согласно УКТ ВЭД (на уровне десяти цифр) (см. ИНК ГНС от 10.09.2024 г. № 4397/ІПК/99-00-21-03-01 ИНК).

Если вам важны нюансы учета не только по теме кода УКТ ВЭД, тогда регистрируйтесь на бесплатную вебинарную серию, где разберем самые актуальные проблемы законодательства и бухгалтерии.

Зарегистрироваться на бесплатный ✅

Код УКТ ВЭД при поставке набора товаров

Код УКТ ВЭД в отношении набора товаров, который содержит несколько видов одной товарной позиции, и один (или несколько) видов другой товарной позиции определяют с учетом Правила 3.

Налоговики отмечают: операция по поставке набора товаров, содержащая несколько видов одной товарной позиции, и один (или несколько) видов другой товарной позиции, в НН отражается одной строкой.

По вопросу правильности определения кода товарной классификации согласно УКТ ВЭД для товаров, поставляемых в наборе/комплекте при оформлении документов (в том числе НН), налоговики предлагают обращаться в Торгово-промышленную палату Украины (их региональные отделения) или научно-исследовательский институт судебных экспертиз.

Графы 6 и 7 НН относительно количества и цены поставки единицы товара заполняются в установленном порядке (цена единицы набора (комплекта) товаров и количество таких наборов (комплектов)).

Исправление кода УКТ ВЭД

На практике бывают случаи, когда при получении аванса за товар, который будет ввозиться на таможенную территорию Украины, при таможенном оформлении таможенной декларации указан другой код согласно УКТ ВЭД такого товара, чем в НН. В этом случае составляют расчет корректировки к этой НН на дату поставки (отгрузки) такого товара на таможенной территории Украины.

Расчет корректировки составляется также в случае исправления ошибок, допущенных при составлении НН, в том числе не связанных с изменением суммы компенсации стоимости товаров/услуг. Поэтому при исправлении ошибок в кодах УКТ ВЭД составляется расчет корректировки.

Согласно п. 21 Порядка № 1307 составляется расчет корректировки по форме согласно приложению 2 к НН.

В расчете корректировки к НН при исправлении кода УКТ ВЭД:

• указывают причину корректировки – 104 (изменение номенклатуры);
• вводят строку со знаком «-» в графе с количеством товара (графа 7) – это обнуляет строку с неправильным кодом УКТ ВЭД;
• добавляют строчку с правильным кодом УКТ ВЭД;
• заполняют другие графы в обычном порядке.

Заметим, что о составлении расчета корректировки налоговики рассказывали в письме ГФС от 27.11.2018 г. № 36942/7/99-99-15-03-02-17