Товары на ответственном хранении: учет, налогообложение

О документальном оформлении договоров хранения мы рассказали в статье Товары на ответственном хранении: документальное оформление.

Права и обязанности сторон по договору хранения

По договору хранения одна сторона (хранитель) обязуется хранить вещь, которая передана ей другой стороной (поклажедателем), и вернуть ее поклажедателю в сохранности (ст. 936 ГКУ). При этом хранитель обязан принимать все меры, установленные договором, законом, другими актами гражданского законодательства, для обеспечения сохранности вещи (ст. 942 ГКУ).

Обычно договор хранения платный (ч. 1 ст. 946 ГКУ). Также договором может быть предусмотрено бесплатное хранение вещи (ч. 4 ст. 946 ГКУ).

Хранитель

Хранитель обязан хранить вещь в течение срока, установленного в договоре хранения (ст. 938 ГКУ). Если срок хранения в договоре хранения не установлен и не может быть определен исходя из его условий, хранитель обязан хранить вещь до предъявления поклажедателем требования о ее возврате.

Хранитель освобождается от обязанности принять вещь на хранение, если в связи с обстоятельствами, имеющими существенное значение, он не может обеспечить ее сохранность (ст. 940 ГКУ).

По согласию поклажедателя хранитель имеет право смешать вещи одного рода и одного качества, которые переданы на хранение (ст. 941 ГКУ).

Хранитель обязан по первому требованию поклажедателя вернуть вещь, даже если срок ее хранения не истек (ст. 953 ГКУ).

Поклажедатель

Поклажедатель, который не передалвещь на хранение, обязан возместить хранителю убытки, причиненныее му в связи с тем, что хранение не произошло, если он в разумный срок не предупредил хранителя об отказе от договора хранения.

Возмещение убытка

Убыток, причиненный поклажедателю потерей (недостачей) или повреждением вещи, возмещается хранителем (ст. 951 ГКУ):

• при потере (недостачи) вещи – в размере ее стоимости;
• при повреждении вещи – в размере суммы, на которую снизилась ее стоимость.

Если в результате повреждения вещи ее качество изменилось настолько, что она не может быть использована по первоначальному назначению, поклажедатель имеет право отказаться от этой вещи и требовать от хранителя возмещения ее стоимости.

Поклажедатель обязан возместить хранителю убыток, причиненный свойствами вещи, переданной на хранение, если хранитель, принимая ее на хранение, не знал и не мог знать об этих свойствах (ст. 952 ГКУ).

Бухгалтерский учет операций по хранению товара

Учет у хранителя

Хранитель товары, полученные на хранение, отражает на забалансовом субсчете 023 «Материальные ценности на ответственном хранении». Учет таких товаров хранитель ведет по ценам, предусмотренным в договорах, приемо-передающих актах и ​​т. д. Хранитель ведет аналитический учет товаров, принятых на ответственное хранение по:

• их собственникам;
• видам, сортам товаров;
• местам хранения товаров.

Обратите внимание на п. 3.9 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету запасов, утвержденных приказом Минфина от 10.01.2007 г. № 2 (далее – Методрекомендации № 2).

Здесь указано, что при приеме запасов на ответственное хранение составляется акт о приемке материалов. Такие запасы на складе хранятся обособленно от запасов, признанных активами предприятия.

Если хранитель оказывает платные услуги, он оформляет их соответствующим актом, а доходы от их предоставления отражает по кредиту субсчета 703 «Доход от реализации работ и услуг» Соответственно, хранитель формирует себестоимость предоставленных услуг по хранению.

Учет у поклажедателя

Поклажедатель передаваемые на ответственное хранение товары продолжает учитывать на балансе. Но для каждого соответствующего вида ТМЦ, переданных на хранение поклажедателю в аналитическом учете следует открыть отдельные субсчета, например, Дт 281/Товары на ответственном хранении Кт 281/Товары на складе.

Плату за хранение товаров поклажедатель отражает на счете 93 «Расходы на сбыт».

Если вам важны нюансы бухучета не только по теме учета товаров на ответственном хранении, тогда регистрируйтесь на бесплатную вебинарную серию, где разберем самые актуальные проблемы законодательства и бухгалтерии.

Зарегистрироваться на бесплатный ✅

Потеря товаров на ответственном хранении

В случае, если переданные на ответственное хранение запасы израсходованы хранителем запасов собственник таких запасов их первоначальную стоимость списывает со счетов учета запасов с включением в другие операционные расходы по дебету субсчета 947 «Недостатки и потери от порчи ценностей» и отнесением данных на забалансовый субсчет 072 «Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей». На основании документов об удовлетворении иска или других документов досудебного урегулирования, свидетельствующих о достижении согласия по возмещению потерь, собственник запасов признает дебиторскую задолженность и другие операционные доходы по кредиту субсчета 716 «Возмещение ранее списанных активов» с одновременным исключением данных с забалансового субсчета 072 (п. 5.10 Методрекомендаций № 2).

Хранитель запасов при расходе (использовании) запасов, принятых на хранение, их стоимость отражает по дебету счетов учета соответствующих запасов и кредиту счетов учета текущих обязательств.

НДС

В соответствии с пп. 14.1.32 НКУ ответственное хранение – хозяйственная операция, которая осуществляется налогоплательщиком и предусматривает передачу согласно договорам хранения материальных ценностей на хранение другому физическому или юридическому лицу без права использования в хозяйственном обороте такого лица с последующим возвратом таких материальных ценностей налогоплательщику без изменения качественных или количественных характеристик.

С учетом этого при передаче товаров на ответственное хранение у поклажедателя объект налогообложения НДС не возникает, ведь отсутствует поставка таких товаров (пп. 196.1.2 НКУ). Следовательно, НДС-последствия по такой передаче отсутствуют как у поклажедателя, так и у хранителя (в смысле налогового кредита).

Если хранитель товара предоставил собственнику товара письменный отказ о возврате такого товара или истек срок его хранения, определенный в договоре, и хранитель не возвращает товар без каких-либо объяснений, то считается, что состоялась операция по поставке такого товара. При этом на дату такого письменного отказа или истечения срока хранения товара у собственника такого товара возникают налоговые обязательства по НДС. Базу налогообложения определяют согласно п. 188.1 НКУ.

Если хранитель использовал товар, то он считается, что поклажедатель бесплатно поставил его хранителю (пп. «в» пп. 14.1.13 НКУ). Также налоговики указывают (см. ИНК ГНСУ от 26.03.2024 г. № 1590/ІПК/99-00-21-03-02 ИПК и от 28.03.2024 № 1685/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК): если по истечении срока хранения, определенного договором, хранитель не возвращает товары поклажедателю, такие товары считаются поставленными и операция по их поставке подлежит налогообложению НДС. Налогоплательщик (поклажедатель) по таким товарам обязан начислить налоговые обязательства исходя из налогооблагаемой базы, определенной согласно п. 188.1 НКУ, и составить и зарегистрировать в ЕРНН соответствующую налоговую накладную. При этом налоговые обязательства согласно п. 198.5 НКУ по таким товарам не начисляются.

Услуги хранения являются объектом налогообложения НДС, даже если они бесплатные. Базу поставки определяют на уровне договорной цены, но не ниже минимальной базы – на уровне обычной цены таких услуг (абз. 2 п. 188.1 НКУ).