Депозитные операции предприятия: правовые основы, учет, налогообложение

Правовые основы депозитных операций предприятия

Согласно ст. 1058 ГКУ по договору банковского вклада (депозита) одна сторона (банк), принявшая от второй стороны (вкладчика) или для нее поступившую денежную сумму (вклад) обязуется выплачивать вкладчику такую ​​сумму и проценты на нее или доход в иной форме на условиях и в порядке, установленных договором. Отношения банка и клиента вкладного счета по такому договору регулируются договором банковского счета (глава 72 ГКУ), если иное не установлено главой 71 ГКУ или не вытекает из существа договора банковского вклада.

Договор банковского вклада заключают в письменной форме, иначе этот договор признают ничтожным.

Виды депозита

В п. 2 Положения о порядке осуществления банками Украины вкладных (депозитных) операций и операций со сберегательными сертификатами банка, утвержденного постановлением Правления НБУ от 03.12.2003 г. № 516 (далее – Положение № 516), приведены следующие термины:

• вклад (депозит) – денежные средства в наличной или безналичной форме в валюте Украины или в иностранной валюте или банковские металлы, которые банк принял от вкладчика или которые поступили для вкладчика на договорных началах на определенный срок хранения или без указания такого срока (под процент или доход в иной форме) и подлежат выплате вкладчику;
• вклад (депозит) по требованию – денежные средства или банковские металлы, привлеченные банком от вкладчика или которые поступили для вкладчика на условиях выдачи вклада (депозита) по первому требованию вкладчика;
• вклад (депозит) срочный – денежные средства или банковские металлы, привлеченные банком от вкладчика или которые поступили для вкладчика на условиях возврата вклада с истечением установленного договором срока.

Сама же вкладная (депозитная) операция позиционируется как операция банка по привлечению, в частности, денежных средств от вкладчика на вкладной (депозитный) счет вкладчика в банке на договорных началах.

Нюансы вкладных (депозитных) операций

При привлечении денежных средств на вклад (депозит) банк:

• регулирует договором и внутренними документами особенности вклада (депозита);
• самостоятельно устанавливает процентные ставки по вкладным (депозитным) операциям.

Проценты на вклад (депозит) банк (п. 6 Положения № 516):

• начисляет со дня, следующего за днем ​​поступления в банк денежных средств, до дня, предшествующего возврату денежных средств вкладчику или списанию с вкладного (депозитного) счета вкладчика по иным основаниям;
• уплачивает вкладчику в порядке и сроки, установленные договором банковского вклада.

Заметим: банкам запрещается в одностороннем порядке (п. 6 Положения № 516):

• изменять условия заключенных договоров банковского вклада;
• уменьшать размер процентной ставки (кроме вклада по требованию), за исключением случаев, установленных законом.

Бухгалтерский учет депозитных операций

Бухучет, в частности, выбор счетов учета зависит от вида депозита. Поясним.

Согласно п. 3 НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности» денежные средства (деньги) – наличные деньги, денежные средства на счетах в банках и депозиты до восстребования.

Финансовые инвестиции по сути являются активами, удерживаемыми (контролируемыми) предприятием с целью получения экономических выгод от их владения.

Так, когда денежные средства размещены:

• сроком до 12 месяцев – это краткосрочный депозит;
• сроком более 12 месяцев – это долгосрочный депозит.

Если денежные средства размещены без указания срока, говорится о депозите до востребования (по требованию).

Учет краткосрочного депозита

Для учета такого депозита используют субсчет 351 «Эквиваленты денежных средств», ведь эквиваленты денежных средств – это краткосрочные высоколиквидные финансовые инвестиции, свободно конвертируемые в определенные суммы денег и характеризующиеся незначительным риском изменения стоимости (п. 3 НП(С)БУ 1). Проценты по такому депозиту учитываются на субсчете 733 «Прочие доходы от финансовых операций». Именно здесь согласно Инструкции № 291 обобщается информация о прочих доходах от финансовой деятельности, не нашедших отражения на других субсчетах счета 73 «Прочие финансовые доходы». В частности, проценты, полученные по срочным депозитным вкладам.

Относительно даты признания дохода по процентам. Напомним, что проценты – это плата за использование денежных средств, их эквивалентов или сумм, задолженных предприятию (п. 4 НП(С)БУ 15 «Доход»). На практике доход от процентов признается согласно условиям договора, независимо от даты их выплаты, обычно начисление проводится ежемесячно.

Начисление процентов по срочным депозитам отражается по Дт 373 «Расчеты по начисленным доходам» Кт 733 «Прочие доходы от финансовых операций».

Первичным документом, подтверждающим дату признания процентов, служит договор банковского вклада. То есть следует ориентироваться на договор, в котором должен указываться период начисления процентов по депозиту. Перечисление процентов на текущий счет вкладчика подтверждается банковской выпиской и отражается по Дт 311 Кт 373.

Примером краткосрочного депозита назовем депозит овернайт. Депозитом овернайт признают депозит сроком не более одного операционного дня (на ночь/выходные и праздничные дни).

Учет долгосрочного депозита

Для этого применяют субсчет 184 «Прочие необоротные активы» или субсчет 143 «Инвестиции несвязанным сторонам». Когда до срока возврата остается менее 12 месяцев, такой депозит переводят в краткосрочный, то есть Дт 351 Кт 184 (143).

Проценты (проценты) по такому депозиту учитывают на субсчете 719 «Прочие доходы от операционной деятельности», ведь согласно Инструкции № 291 именно здесь обобщается, в частности, информация о процентах, полученных на остатки денежных средств на текущих счетах в банках или депозитных счетах до востребования.

Учет депозита по требованию (до востребования)

Учитывая определение из п. 3 НП(С)БУ 1 (см. выше), в этом случае используют субсчета 313 «Прочие счета в банке в национальной валюте», 314 «Прочие счета в банке в иностранной валюте». Проценты по таким депозитам отражают на субсчете 719.

Особенности учета инвалютных депозитов

Инвалюта на депозите – монетарная статья, ее следует пересчитывать на курсовые разницы на каждую дату баланса, а также на дату возврата (закрытия депозита). Начисление процентов по валютному депозиту отражается проводкой: по кредиту 719 (если депозит на субсчете 314 «Прочие счета в банке в иностранной валюте») или 733 (если депозит на субсчетах 184, 143 или 351) по курсу НБУ на такую ​​дату. Это также монетарная статья, пересчитываемая на курсовые разницы, в частности, на дату зачисления процентов на текущий инвалютный счет предприятия.

Заметим, что выбор субсчетов для отражения курсовых разниц зависит от счета, на котором учитывается сумма депозита.

Положительную курсовую разницу относят:

• на субсчет 714 «Доход от операционной курсовой разницы» (если депозит на субсчете 314);
• на субсчет 744 «Доход от неоперационной курсовой разницы» (если депозит на субсчетах 184, 143 или 351).

Отрицательную курсовую разницу относят:

• на субсчет 945 «Потери от операционной курсовой разницы» (если депозит на субсчете 314);
• на субсчет 974 «Потери от неоперационных курсовых разниц» (когда депозит на субсчетах 184, 143 или 351).

Если вам важны нюансы учета не только по теме учета депозитных операций, тогда регистрируйтесь на бесплатную вебинарную серию, где разберем самые актуальные проблемы законодательства и бухгалтерии.

Зарегистрироваться на бесплатный ✅

Налогообложение депозитных операций

Депозит (вклад) – это денежные средства, которые предоставляются физическими или юридическими лицами в управление резиденту, определенному финансовой организацией согласно законодательству Украины, или нерезиденту на срок или по требованию и под процент на условиях выдачи по первому требованию или возврату с истечением установленного договором срока. Привлечение депозитов может проводиться в форме выпуска (эмиссии) сберегательных (депозитных) сертификатов (пп. 14.1.44 НКУ).

Проценты – это доход, уплачиваемый (начисляемый) заемщиком в пользу кредитора в качестве платы за использование привлеченных на определенный или неопределенный срок денежных средств или имущества. В проценты включается, в частности, платеж за использование денежных средств, привлеченных в депозит (пп. 14.1.206 НКУ).

НКУ устанавливает определенные особенности налогообложения депозитных операций.

Налог на прибыль

НКУ не предусматривает разниц для корректировки финансового результата до налогообложения на сумму процентов, получаемых предприятием по депозитному договору. Поэтому плательщики налога на прибыль (как малодоходники, так и высокодоходники) определяют финрезультат по данным бухучета на основании надлежащим образом оформленных первичных документов (см., например, ИНК ГНСУ от 21.02.2025 г. № 905/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК).

НДС

В соответствии с пп. 196.1.5 НКУ не являются объектом обложения НДС операции по привлечению, размещению и возврату денежных средств по договорам займа, депозита, вклада (в том числе пенсионного).

Операция по получению процентов по депозиту не является поставкой услуг или поставкой товаров согласно пп. «а» и пп. «б» п. 185.1 НКУ. Следовательно, такая операция не является объектом обложения НДС. Учитывая это, суммы процентов по депозиту в декларации по НДС не отражают.

Единый налог

В соответствии с пп. 2 п. 292.1 НКУ доходом юрлица – плательщика единого налога третьей группы является любой денежный доход, полученный в течение налогового (отчетного) периода в наличной и/или безналичной форме. Учитывая пп. 14.1.206 НКУ проценты, полученные от банка за пользование денежными средствами, в частности, на депозитном счете включаются в доход юрлица – плательщика единого налога третьей группы.

Также проценты по депозиту включаются в общую сумму дохода при определении доли сельскохозяйственного товаропроизводства юрлицом – плательщиком ЕН 4 группы, поскольку отвечают условиям определения дохода (см. категорию 108.02.04 ЗІР).