Деятельность ФОП-2025: ответы на актуальные вопросы

Товарный учет ФЛП

ФЛП на едином налоге продает оптом товары собственного производства другим субъектам хозяйствования. Обязан ли ФЛП вести учет этих товарных запасов?

Да, ФЛП должен вести товарный учет вышеперечисленных товаров.

Напомним, что Порядок ведения учета товарных запасов для физических лиц – предпринимателей, в том числе плательщиков единого налога, утвержден приказом Министерства финансов Украины от 03.09.2021 г. № 496 (далее – Порядок № 496). Порядок № 496 определяет правила ведения учета товарных запасов и распространяется в том числе на ФЛП – плательщиков единого налога, которые обязаны согласно Закону Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» от 06.07.1995 г. № 265/95-ВР вести учет товарных запасов.

На основании первичных документов ФЛП вносит в Форму учета информацию о поступлении (до начала реализации) и выбытии товаров (п. 1 разд. II Порядка № 496).

Заметим, что эти документы являются обязательными приложениями к такой форме.

Первичными документами для целей товарного учета считаются:

• опись остатка товаров до начала учета;
• накладные, транспортные документы, таможенные декларации, акты закупки, фискальные чеки, товарные чеки и другие документы.

Эти документы должны содержать реквизиты, позволяющие идентифицировать поставщика и получателя товара (наименование СХ, регистрационный номер учетной карты налогоплательщика (далее – РНУКПН) или код согласно ЕГРПОУ СХ, серия и номер паспорта / номер ID карты для физических лиц, которые из-за своих религиозных убеждений отказались от принятия РНУКПН и официально уведомили об этом соответствующий контролирующий орган и имеют соответствующую отметку в паспорте), дату проведения операции, наименование, количество и стоимость товара (п. 2 разд. I Порядка № 496).

ФЛП вносит сведения в Форму учета соответственно п. 3 разд. II Порядка № 496. В частности:

в графах 3-6 Формы учета указывают реквизиты первичного документа (вид первичного документа, дата его составления, номер первичного документа (при наличии), наименование субъекта – поставщика или получателя, его РНУКПН или код согласно ЕГРПОУ / номер ID карты для физических лиц, которые из-за своих религиозных убеждений отказались от принятия РНУКПН и официально уведомили об этом соответствующий контролирующий орган и имеют соответствующую отметку в паспорте) (пп. 3 п. 3 разд. II Порядка № 496);

в графе 8 указывают общую стоимость товара в соответствии с первичным документом о выбытии товаров (кроме данных по продаже через РРО / ПРРО (пп. 5 п. 3 разд. II Порядка № 496).

Обратите внимание, что выбытием товаров для целей Порядка № 496 считается, в частности, продажа товаров с расчетом в безналичной форме, которая осуществлена в установленных законодательством случаях без применения РРО / ПРРО.

Следовательно, в графах 3-6 Формы учета ФЛП указывает реквизиты первичного документа, подтверждающие поступление именно товара (готовой продукции) в места продажи (хозяйственных объектов), как места реализации товаров или их хранение.

В графе 8 ФЛП указывает общую стоимость выбытия товара, в случае если такая продажа не предусматривает применения РРО / ПРРО.

Кстати, налоговики в ИНК ГНС от 31.07.2025 г. № 4128/ІПК/99-00-07-03-01 ІПК отмечают: в случае наличия в ФЛП остатков товара на дату обретения им обязанности по ведению учета товарных запасов, он должен на основании самостоятельно составленного документа в отношении самостоятельно составленного документа Формы учета в порядке определенном п. 5 разд. II Приказа № 496.

ФЛП на общей системе – плательщик НДС осуществляет деятельность по оптовой торговле продуктами питания с расчетами в безналичной форме. Какую общую стоимость приобретенных и реализуемых товаров (с НДС или без НДС) необходимо указывать в Форме учета, если в первичных документах она указана с НДС?

Поскольку стоимость товаров в первичных документах включает НДС, то:

• в графе 7 Формы учета ФЛП указывает общую стоимость приобретенных товаров по НДС;
• при продаже товара в безналичной форме в графе 8 ФЛП указывает стоимость выбытия товара по НДС.

ФЛП – плательщик единого налога 2 группы продает косметические товары, которые не включены в перечень лекарственных средств и изделий медицинского назначения. Следует ли документально подтверждать расходы на их приобретение в соответствии с Порядком № 496?

Налоговики в ИНК ГНС от 10.02.2025 г. № 616/ІПК/99-00-07-03-01 ІПК напоминают следующее.

В соответствии с Законом Украины «О лекарственных средствах» от 04.04.1996 г. № 123/96-ВР (далее – Закон № 123):

лекарственное средство – любое вещество или комбинация веществ (одного или нескольких АФИ и вспомогательных веществ), имеющее свойства и предназначенное для лечения или профилактики заболеваний у людей, или любое вещество или комбинация веществ (одного или нескольких АФИ и вспомогательных веществ), которая может быть предназначена для предотвращения беременности, восстановления, коррекции функций или изменения или метаболического действия или для установления медицинского диагноза.

К лекарственным средствам относятся, в частности лекарственные косметические средства.

Лекарственные средства могут использоваться только после государственной регистрации.

В соответствии с Техническим регламентом на косметическую продукцию, утвержденным постановлением КМУ от 20.01.2021 г. № 65:

косметическая продукция – это любое вещество или смесь, предназначенная для нанесения на различные внешние участки тела человека (эпидермис, волосы, ногти, губы, наружные половые органы), зубы, слизистую оболочку полости рта исключительно или преимущественно с целью их очищения, ароматизации, изменения внешнего вида, защиты, сохранения в удовлетворении.

То есть изделия, позиционируемые как продукция, которой характерны фармакологические, иммунологические или метаболические свойства, которая подпадает под действие Закона № 123 и должна быть внесена в Государственный реестр лекарственных средств Украины.

Косметическая продукция не может иметь лечебной или профилактической функции.

Если косметические товары не включены в Государственный реестр лекарственных средств Украины ФЛП – плательщик единого налога 2 группы не обязан иметь первичные документы, подтверждающие учет и происхождение товаров, в соответствии с требованиями Порядка № 496.

Если вам важны нюансы учета не только по теме деятельности ФОП, тогда регистрируйтесь на бесплатную вебинарную серию, где разберем самые актуальные проблемы законодательства и бухгалтерии.

Зарегистрироваться на бесплатный ✅

Недвижимость ФЛП

Юридическое лицо – единщик и ФЛП на 2 группе единого налога хотят заключить договор на куплю-продажу ФЛП нежилого здания и земельного участка. Каков порядок налогообложения в этом случае?

Прежде всего, заметим, что при оформлении договора купли-продажи имущества (нежилой недвижимости и земельного участка) одной стороной является юрлицо, а другой – физическое лицо – гражданин, а не предприниматель (ФЛП). Этот вопрос еще издавна разъяснял Минюст. Так, согласно ст. 2 ГКУ участниками гражданских отношений признаются физические и юридические лица. Согласно ст. 325 ГКУ субъектами права частной собственности являются физические и юридические лица. При этом собственник имеет право использовать свое имущество для осуществления предпринимательской деятельности, кроме случаев, установленных законом (ч. 1 ст. 320 ГКУ).

Далее Минюст в вышеупомянутом разъяснении отмечает, что действующее законодательство не выделяет такого субъекта права собственности как ФЛП и не содержит норм о праве собственности ФЛП. Законодательство лишь устанавливает, что ФЛП отвечает по обязательствам, связанным с предпринимательской деятельностью, всем своим имуществом, кроме имущества, на которое по закону не может быть обращено взыскание. Следовательно, субъектом права собственности признается именно физическое лицо, которое может быть собственником любого имущества, кроме имущества, которое не может находиться в собственности физического лица. При этом правовой статус ФЛП не влияет на правовой режим находящегося в его собственности имущества. Таким образом, недвижимое имущество должно регистрироваться за физическим лицом.

И ГФС в свое время в письме от 08.09.2015 г. № 8523/В/99-99-17-02-02-14 отмечала: «Субъектами права частной собственности в соответствии со ст. 325 ГКУ есть физические лица. Статьей 26 ГКУ установлено, что физическое лицо имеет все личные неимущественные права и может иметь все имущественные права, предусмотренные Конституцией Украины, ГКУ и другими законами. Важным аспектом реализации прав физического лица является право на осуществление предпринимательской деятельности, регулируемое Законом Украины от 15 мая 2003 г. № 755-IV «О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц – предпринимателей.

По обязательствам, связанным с предпринимательской деятельностью, физическое лицо – предприниматель отвечает всем своим имуществом, кроме имущества, на которое по закону не может быть обращено взыскание (ст. 52 ГКУ).

Участниками гражданских отношений и субъектами права собственности являются физические лица (часть первая ст. 2 и часть первая ст. 318 ГКУ). Однако ГКУ отдельно не определяет такой субъект права собственности, как физическое лицо — предприниматель, обретение такого статуса позволяет только осуществлять хозяйственную деятельность.

<…>

Независимо от того, какой статус в дальнейшем физическое лицо выберет для себя, в том числе в случае принятия решения об осуществлении какой-либо деятельности (предпринимательской или независимой профессиональной), субъектом права собственности выступает именно физическое лицо, а не предприниматель».

Следовательно, юрлицо продает принадлежащее ему имущество (нежилую недвижимость и земельный участок физлицу на основании договора купли-продажи).

Единый налог

Как мы поняли, нежилая недвижимость и земельный участок учитываются у юрлица как основные средства. Согласно п. 292.2 НКУ при продаже основных средств юридическими лицами – плательщиками единого налога доход определяется как сумма денежных средств, полученных от продажи таких основных средств. Если основные средства проданы после их использования в течение 12 календарных месяцев со дня ввода в эксплуатацию, доход определяется как разница между суммой денежных средств, полученной от продажи таких основных средств, и их остаточной балансовой стоимостью, сложившейся на день продажи.

НДФЛ

Продажа движимого и/или недвижимого имущества осуществляется юридическим лицом физическому лицу, то есть физическое лицо фактически несет расходы по приобретению имущества, то объекта налогообложения налогом на доходы физических лиц у физического лица не возникает.

Однако если при продаже движимого и/или недвижимого имущества юридическим лицом предоставляется индивидуальная скидка физическому лицу, то у физического лица возникает доход в размере предоставленной скидки, который облагается налогом на общих основаниях (см. категорию 103.02 ОИР).

Также обратите внимание на ИНК ГНС от 28.10.2024 г. № 5008/ІПК/99-00-24-03-03. В ней налоговики пришли к следующим выводам. Объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц и военным сбором дохода в виде стоимости проданного недвижимого имущества физлицу является обычная цена, которая соответствует уровню рыночной цены. А в случае, если юридическое лицо осуществляет продажу недвижимого имущества ниже обычной цены, то доход в виде суммы скидки включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога – физического лица, как дополнительное благо и облагается налогом на доходы физических лиц и военным сбором на общих основаниях.

При этом юридическое лицо обязано выполнить все функции налогового агента, установленные НКУ.

Налог на недвижимость

Поскольку ст. 266 НКУ не определен такой плательщик как физическое лицо – предприниматель, то такой плательщик – собственник объектов жилой и нежилой недвижимости платит налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, по нормам, предусмотренным для физических лиц (см. категорию 106.01 ОИР).

Плата за землю

В категории 111.05 ОИР налоговики объясняют следующее. Если право собственности на земельный участок, право постоянного пользования и/или право аренды земельного участка (земельных участков) оформлено на ФЛП, то такое лицо представляет в контролирующий орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по плате за землю (земельный налог и/или арендная плата).

В случае если право собственности на земельный участок, право постоянного пользования и/или право аренды земельного участка оформлено на физическое лицо, то начисление платы за землю (земельного налога и/или арендной платы) проводит контролирующий орган (по месту нахождения земельного участка в том числе право на которое физическое лицо имеет как собственник земельной доли (пая)), которое посылает физическому лицу налоговое уведомление-решение вместе с подробным расчетом суммы налога.

ФЛП – плательщики единого налога освобождаются от обязанности начисления, уплаты и представления налоговой отчетности, в частности, по налогу на имущество в части земельного налога за земельные участки, используемые плательщиками единого налога первой-третьей групп для осуществления хозяйственной деятельности (кроме деятельности по предоставлению земельных участков и/или недвижимого имущества, находящегося на таких земель праве пользования) и плательщиками единого налога четвертой группы для ведения сельскохозяйственного товаропроизводства (пп. 4 п. 297.1 НКУ).