Дивиденды: об актуальном в налогообложении

Военный сбор

Прежде всего, обратите внимание на разъяснение налоговиков по новациям в налогообложении военным сбором отдельных доходов, которые включаются в состав общего месячного налогооблагаемого дохода налогоплательщика. В частности, выплат в виде дивидендов и т. п., которые начислены (выплачены, предоставлены) налоговыми агентами налогоплательщикам после 1 декабря 2024 года. Такие выплаты облагаются налогом по ставке военного сбора в размере 5% независимо от того, что такие доходы начисляются в налоговых периодах до 1 декабря 2024 года. Таким образом, дивиденды в соответствии с НКУ являются доходом отчетного периода, в котором они непосредственно были начислены (предоставлены, выплачены), а не периодов, за которые они были начислены. При этом дивиденды окончательно облагаются налогом при их начислении (пп. 170.5.4 НКУ).

Также разъяснения по поводу изменений применения соответствующих ставок военного сбора находим в ИНК ГНСУ от 23.12.2024 г. № 5809/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Здесь налоговики отметили, что доход в виде дивидендов, начисленный резидентом – плательщиком налога на прибыль предприятий в пользу учредителя – физического лица – резидента после 1 января 2025 года, будет облагаться налогом на доходы физических лиц по ставке 5 процентов и военным сбором по ставке 5%, независимо от того, что такой доход начисляется за налоговые периоды до 1 декабря 2024 года.

Авансовые взносы по налогу на прибыль

Как учесть излишне уплаченную сумму авансовых взносов?

Налоговики в ИНК ГНСУ от 05.03.2025 г. № 1180/ІПК/99-00-04-03-01 ІПК предоставили разъяснения о возможности зачисления излишне уплаченной суммы авансовых взносов по налогу на прибыль при выплате дивидендов в счет погашения будущих начислений налоговых и/или денежных обязательств по налогу на прибыль. Так, налоговики напоминают, что налогоплательщики при заполнении платежной инструкции используют такие коды вида уплаты, как:

• 101 – уплата суммы налогов, сборов, платежей, единого взноса;
• 125 – авансовые взносы, начисленные на сумму дивидендов и приравненных к ним платежей.

Уплата налога на прибыль и авансовых взносов, начисленных на сумму дивидендов и приравненных к ним платежей, осуществляется с разными кодами вида уплаты. Имеющаяся ошибочно и/или излишне уплаченная сумма по налогу на прибыль и пени не учитывается в оплату авансового взноса по налогу на прибыль при выплате дивидендов.

В то же время законодательством не предусмотрены ограничения по зачислению ошибочно и/или излишне уплаченной суммы по налогу на прибыль, возникшей за счет уплаты авансовых взносов по налогу на прибыль при выплате дивидендов, в счет погашения будущих начислений денежных обязательств по налогу на прибыль в последующих налоговых (отчетных) периодах.

Следовательно, если по состоянию на дату проведения начисления денежных обязательств в налоговом (отчетном) периоде у налогоплательщика учитываются излишне уплаченные суммы по налогу на прибыль, в т. ч., возникших за счет уплаты авансовых взносов по налогу на прибыль при выплате дивидендов, такие начисленные денежные обязательства могут быть погашены за счет переплаты.

Уплаченная сумма авансовых взносов по налогу на прибыль при выплате дивидендов может быть зачислена в счет погашения будущих начислений налоговых и/или денежных обязательств по налогу на прибыль, определенных налогоплательщиком в декларации по налогу на прибыль или уточняющем расчете к такой ​​декларации без представления таким налогоплательщиком письма по изменению заполнения реквизита «Призначення платежу» с кодом вида оплати «125» на «101» в платежной инструкции, подтверждающей уплату авансовых взносов по налогу на прибыль при выплате дивидендов.

Авансовый взнос по начисленным, но не выплаченным дивидендам в течение 2024 года

Как налогоплательщик может использовать остаток такого уплаченного авансового взноса?

В ИНК ГНСУ от 21.01.2025 г. № 275/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК указано следующее. Остаток уплаченного авансового взноса по невыплаченным дивидендам в течение 2024 года не подлежит возврату налогоплательщику или зачислению в счет погашения денежных обязательств по другим налогам и сборам (обязательным платежам). Такую излишнюю уплату авансовых взносов при выплате дивидендов можно установить по результатам осуществленных контрольно-проверочных мероприятий.

Остаток уплаченного авансового взноса по невыплаченным дивидендам не может быть использован в счет уплаты авансового взноса при выплате дивидендов в последующих отчетных периодах.

Плательщик налога на прибыль может использовать указанный остаток, учитываемый в интегрированной карточке плательщика, в счет уплаты денежных обязательств по налогу на прибыль, задекларированных в декларации по налогу на прибыль (уточняющему расчету к такой декларации).

Учитывая, что авансовый взнос при выплате дивидендов рассчитывается исходя из суммы фактически выплаченных в отчетном периоде дивидендов, поэтому сумма излишне уплаченных авансовых взносов при выплате дивидендов не учитывается в строке 6 Приложения АВ, в т. ч. в следующих отчетных периодах.

Если вам важны нюансы учета не только по теме учета дивидендов, тогда регистрируйтесь на бесплатную вебинарную серию, где разберем самые актуальные проблемы законодательства и бухгалтерии.

Зарегистрироваться на бесплатный ✅

Как заполнить приложение АВ к декларации по налогу на прибыль?

Расчет авансового взноса по налогу на прибыль предприятий на сумму выплаченных дивидендов (приравненных к ним платежей) осуществляется в Приложении АВ к строке 20 АВ декларации по налогу на прибыль предприятий (далее – Декларация).

Приложение АВ к строке 20 АВ Декларации заполняют предприятия, выплачивающие в отчетном (налоговом) периоде дивиденды (приравненные к ним платежи).

Показатели строки 4 Приложения АВ к строке 20 АВ Декларации рассчитываются следующим образом:

• если денежное обязательство по налогу на прибыль, начисленное за отчетный год, по итогам которого выплачиваются дивиденды, погашено, то сумма превышения подлежащих выплате дивидендов над значением объекта налогообложения за соответствующий налоговый (отчетный) год, по результатам которого выплачиваются дивиденды, рассчитывается по формуле строка 07 – строка 07.2 + строка 09 + строка 11 + строка 13 – строка 14 Декларации) (положительное значение);
• если денежное обязательство по налогу на прибыль, начисленное за отчетный год, по итогам которого выплачиваются дивиденды, не погашено, то в этой строке указывается вся подлежащая выплате сумма дивидендов.

В случае если дивиденды выплачиваются за несколько лет, сумма превышения исчисляется по формуле, приведенной в строке 4 приложения АВ Декларации отдельно по каждому году и проставляется сумма положительных значений соответствующих превышений.

В строке 5 указывается сумма дивидендов, с которой должен быть уплачен авансовый взнос в отчетном (налоговом) периоде.

В строке 6 отражается сумма авансового взноса в связи с выплатой дивидендов (приравненных к ним платежей), которая должна быть уплачена в отчетном (налоговом) периоде, которая определяется путем умножения показателя строки 5 на ставку налога в процентах, установленную п. 136.1 НКУ. Значение этой строки переносится в строку 20 АВ Декларации.

Таким образом, налогоплательщик налога на прибыль предприятий, который в отчетном (налоговом) периоде начислял и уплачивал дивиденды, обязан рассчитывать авансовый взнос по этому налогу, и подать вместе с декларацией приложение АВ к строке 20 АВ Декларации.

Уменьшение начисленной суммы налога на прибыль предприятий на сумму уплаченных авансовых взносов в связи с выплатой дивидендов отражается в приложении ЗП к строке 16 ЗП Декларации.

 Если сумма авансового взноса превышает сумму начисленного налогового обязательства за такой налоговый (отчетный) период, сумма такого превышения переносится в уменьшение налоговых обязательств последующих налоговых (отчетных) периодов до полного погашения (строка 16.2 Приложения ЗП к Декларации).

Внесение в дополнительный капитал ООО нераспределенной прибыли

Увеличение дополнительного капитала ООО за счет взносов его участников, в том числе в связи с распределением его чистой прибыли (его части), приравнивается к выплате дивидендов.

Если взносы в дополнительный капитал ООО будут осуществлены его участниками за счет нераспределенной прибыли и решение о выплате дивидендов участникам общества не принималось, то в целях налогообложения на суммы таких взносов авансовые взносы по налогу на прибыль предприятий не начисляются.

При этом порядок распределения прибыли ООО должен указываться в его уставных документах и ​​принятие решений о выплате дивидендов обществом с ограниченной ответственностью относится к компетенции общего собрания участников.