Добровольное медицинское страхование работников

Медицинское страхование относится к добровольному виду страхования – на основе договора между страхователем и страховщиком (ст. 6 Закона Украины «О страховании» от 07.03.1996 г. № 85/96-ВР, далее – Закон № 85/96).

Общие положения

Страхователями признаются юридические лица, физические лица – предприниматели и дееспособные физические лица, заключившие со страховщиками договоры страхования или являющиеся страхователями в соответствии с законодательством Украины (ст. 3 Закона № 85/96). Страхователи могут заключать со страховщиками договоры о страховании третьих лиц (застрахованных лиц) только по их согласию, кроме случаев, предусмотренных действующим законодательством.

В соответствии с пп. 14.1.52-1 НКУ договор добровольного медицинского страхования – это договор страхования, предусматривающий страховую выплату, осуществляемую учреждениям здравоохранения в случае наступления страхового случая, связанного с болезнью застрахованного лица или несчастным случаем. Такой договор должен также предусматривать минимальный срок его действия в один год и возврат страховых платежей исключительно страхователю при досрочном расторжении договора.

То есть ключевыми признаками договора, отвечающего приведенному определению, являются:

1) страховая выплата, осуществляемая непосредственно учреждениям здравоохранения в случае наступления страхового случая. То есть в случае, если договор предусматривает выплату в пользу застрахованного лица (например, для возмещения расходов на приобретение лекарств), то такой договор не соответствует приведенному определению;

2) минимальный срок действия договора – не менее года;

3) в случае досрочного расторжения договора возврат страховых платежей осуществляется исключительно страхователю (т. е. работодателю-резиденту).

Следует также обратить внимание на то, что с целью применения льготы и уменьшения базы начисления НДФЛ и военного сбора на 30% уменьшается начисленная заработная плата работнику за месяц.

Страховой платеж (страховой взнос, страховая премия) – это плата за страхование, которую страхователь обязан внести страховщику согласно договору страхования (ст. 10 Закона № 85/96).

Налогообложение страховых платежей

Налогообложение доходов физических лиц регламентируется разд. IV НКУ, согласно пп. 163.1.1 которого объектом налогообложения резидента является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход. Статьей 165 НКУ установлен исключительный перечень доходов, которые не включаются в расчет общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода плательщика налога. В то же время перечень доходов, которые включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика, определен п. 164.2 НКУ, в частности, сумма страховых платежей (страховых взносов) по договорам добровольного медицинского страхования, уплаченная любым лицом – резидентом за налогоплательщика или на его пользу, кроме сумм, уплачиваемых работодателем-резидентом за свой счет по договорам негосударственного пенсионного обеспечения налогоплательщика и/или по договорам добровольного медицинского страхования в пределах 30% начисленной заработной платы такому работнику (пп. «в» пп. 164.2.16 НКУ ).

Согласно пп. 14.1.48 НКУ заработная плата для целей разд. IV НКУ – это основная и дополнительная заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, которые выплачиваются (предоставляются) налогоплательщику в связи с отношениями трудового найма по закону.

Так, не включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика сумма страховых платежей (страховых взносов) по договорам добровольного медицинского страхования работников, уплаченных работодателем – резидентом, не превышающей 30% начисленной заработной платы в течение отчетного налогового месяца.

Вместе с тем, если сумма страховых платежей (страховых взносов) по договорам добровольного медицинского страхования работников, уплаченных работодателем-резидентом, превышает указанный размер, то доход в виде суммы такого превышения включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика и облагается налогом на доходы физических лиц на общих основаниях.

Если вам важны нюансы бухучета не только по теме учета страховых платежей, тогда регистрируйтесь на бесплатную вебинарную серию, где разберем самые актуальные проблемы законодательства и бухгалтерии.

Зарегистрироваться на бесплатный ✅

Положениея пп. «в» пп. 164.2.16 НКУ применяются к страховым взносам, уплаченным юридическим лицом (работодателем) по договорам добровольного медицинского страхования непосредственно работников. То есть суммы страховых взносов, уплаченных юридическим лицом (работодателем) по договорам добровольного медицинского страхования членов семьи первой степени родства работника включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика и облагается налогом на доходы физических лиц на общих основаниях.

Следовательно, взносы на добровольное медицинское страхование освобождаются от налога на доходы и военного сбора в ситуации при осуществлении платежа на страхование своего наемного работника в пределах 30% начисленной такому лицу зарплаты (пп. «в» пп. 164.2.16 НКУ). Если же предприятие оплачивает медицинскую страховку для кого-то из членов семьи работника (как собственно и для любого другого постороннего лица), то льготы нет. Всю сумму страховых взносов в таком случае как дополнительное благо облагают 18% НДФЛ и 1,5% военного сбора. А поскольку говорится о доходе в неденежной форме, то нужно применять коэффициент 1,242236.

Отражение в отчетности

В приложении 4ДФ к объединенному расчету такой доход отражается с признаком дохода – «124». Признак дохода для отражения». Другое дело, когда медицинскую страховку за физлицо платит его член семьи первой степени родства – в таком случае налог и сбор не будет благодаря пп. «б» пп. 164.1.16 НКУ.

Единый взнос не начисляется в любом случае (хоть работник застрахован, хоть членов его семьи). Ведь п. 2 разд. ІІ Перечня видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденного постановлением КМУ от 22.12.2010 г. № 1170, установлено, что платежи по договорам добровольного медицинского страхования работников их семьи не являются базой начисления единого взноса.

Страховые взносы по договору добровольного медицинского страхования признаются другими расходами операционной деятельности и отражаются на субсчете 949 «Прочие расходы операционной деятельности». В свое время об этом было указано в письме Минфина Украины от 22.03.10 г. № 31-34000-20-10/6144. Если речь не идет о ежемесячных платежах, расходы на уплату такого платежа следует относить на расходы будущих периодов (счет 39) с последующим распределением в течение периода, за который они проведены.