Договор ссуды: отличия от договора займа, учет, налогообложение

Договор ссуды

По договору ссуды одна сторона (ссудодатель) бесплатно передает или обязуется передать другой стороне (пользователю) вещь для пользования в течение установленного срока (ч. 1 ст. 827 ГКУ). Ссудодателем может быть как физическое, так и юридическое лицо. Предметом договора ссуды выступает вещь, определенная индивидуальными признаками и сохраняющая свой первоначальный вид при неоднократном использовании (непотребительская вещь). Как и в договоре найма, предметом могут быть и имущественные права.

Пользование вещью считают бесплатным, если стороны прямо договорились об этом или если это вытекает из сущности отношений между ними. Поэтому в вопросах ссуды, если иное не предусмотрено законодательством следует руководствоваться нормами ГКУ по найму (аренде).

На практике договор ссуды называют бесплатным пользованием.

Срок договора ссуды должен быть зафиксирован в нем самом. При отсутствии такой договоренности такой срок определяют согласно цели пользования вещью.

Обратите внимание! Юридическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность, не может передавать вещи в бесплатное пользование лицу, которое является его учредителем, участником, руководителем, членом его органа управления или контроля (ч. 2 ст. 829 ГКУ).

Договор займа

По договору займа одна сторона (займодатель) передает в собственность другой стороне (заемщику) денежные средства или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодателю такую ​​же сумму денежных средств (сумму займа) или такое же количество вещей того же рода и такого же качества (ст. 1046 ГКУ).

Например, к договору о предоставлении возвратной финансовой помощи применяют те же требования, что и к договору займа. Напомним, что для целей налогообложения возвратной финансовой помощью является сумма денежных средств, поступившая налогоплательщику в пользование по договору, не предусматривающему начисление процентов или предоставление других видов компенсаций в виде платы за пользование такими средствами, и обязательна к возврату (пп. 14.1.257 НКУ).

Подробно о договоре займа, о возвратной финансовой помощи можно прочитать в статьях:

Возвратная финансовая помощь для поддержания или возобновления деятельности предприятия, ФЛП

Возвратная финансовая помощь: отдельные нюансы получения, погашения, учета

ФЛП: предоставление, получение возвратной финансовой помощи.

Особенности применения договора ссуды

Ссуда ​​транспортного средства

Нотариальное удостоверение договора. Налоговики считают, что при отсутствии нотариального удостоверения договора ссуды транспортного средства этот договор ничтожный. Главный аргумент при этом – ч. 4 ст. 828 ГКУ, в которой указано, что письменная форма и нотариальное удостоверение требуются договорам ссуды транспортных средств (кроме наземных самоходных транспортных средств), в которых хотя бы одна из сторон – физическое лицо.

И на основании этого налоговики утверждают: если договор займа авто ничтожный, то налогоплательщик должен компенсировать налоговый кредит, полученный в составе цены приобретения товаров, в частности, горючего, которые использованы при эксплуатации заимствованного автомобиля.

К примеру, в постановлении Второго апелляционного админсуда от 11.04.2023 г. по делу № 480/10216/21 и от 21.02.2023 по делу № 480/8914/21 (был рассмотрен спор между налоговиками и налогоплательщиком об отсутствии нотариального удостоверения договора ссуды. Налоговики подчеркнули, что в законодательстве Украины нет такого понятия, как «наземные самоходные транспортные средства». Поэтому, если предприятие берет в пользование у физлиц на условиях договора ссуды какие-либо транспортные средства, то они должны нотариально удостоверять такие договоры.

Но судьи считают: если в ссуду физлицо передает автотранспортное средство, то нотариально удостоверять такой договор не обязательно. Также судьи отметили, что отсутствие нотариального удостоверения договоров ссуды транспортных средств не свидетельствует о недействительности такого правоотношения. И отметили, что указанное заключение согласовывается с правовой позицией, изложенной в постановлении Верховного Суда от 09.07.2020 по делу № 640/1834/19.

Поэтому нет обязательства начислять компенсирующие налоговые обязательства по НДС на товары (в частности, горюче-смазочные материалы), использованные при эксплуатации автомобиля, полученного по не удостоверенным нотариально договорам ссуды.

Но хотим предупредить: при отсутствии прецедентного права в Украине другие налогоплательщики подобными решениями воспользоваться не могут. Поэтому советуем нотариально удостоверить договор ссуды, чтобы предотвратить неприятности с налоговиками и иски в суд с целью доказать правомерность отсутствия такого удостоверения.

НДФЛ и военный сбор. В частности, в ИНК ГНСУ от 14.05.2020 г. № 2010/6/99-00-04-06-03-06/ІПК сказано, что договор ссуды легкового автомобиля является соглашением, возлагающим на его стороны (ссудодателя и пользователя) взаимные обязательства. Поэтому в понимании НКУ налоговая обязанность по уплате налоговых обязательств может возникнуть как у ссудодателя, так и у пользователя, в зависимости от прав и обязанностей, фактически возникающих у таких лиц на основании этого договора.

Если договор ссуды признан ничтожным, то есть риск, что налоговики могут настаивать на НДФЛ и ВЗ, потому что фактически нет договоренности о бесплатности. Но эти вопросы, в частности, правомерности признания договора ничтожным лежат в юридической плоскости. Поэтому следует обратиться за юридической помощью, если хотите отстоять свое право необязательного нотариального удостоверения договора ссуды. Или нотариально удостоверить такой договор, чтобы не было волокиты с налоговиками.

Если вам важны нюансы бухучета не только по теме учета по договорам ссуды, тогда регистрируйтесь на бесплатную вебинарную серию, где разберем самые актуальные проблемы законодательства и бухгалтерии.

Зарегистрироваться на бесплатный ✅

Бесплатное пользование имуществом ФЛП

В категории 107.01.03 ОИР налоговики на вопрос «Возникает ли доход у ФЛП – плательщика ЕН (кроме е-резидента) при получении имущества в бесплатное пользование по договору ссуды?» ответили следующее.

 «…поскольку передача имущества физическому лицу – предпринимателю на основании договора ссуды, не предусматривает перехода права собственности на такое имущество к физическому лицу – предпринимателю – плательщику единого налога, то дохода в понимании п. 292.1 ст. 292 НКУ у такого предпринимателя не возникает».

Как видим, в этом разъяснении говорится о самой передаче имущества. Но пользование имуществом по договору ссуды бесплатно, и соответственно, возникает объект налогообложения.

Так, в отдельных разъяснениях они подчеркивают (см., например, https://dp.tax.gov.ua/media-ark/local-news/print-424206.html): «…в целях налогообложения для налогоплательщика – пользователя операция по получению имущества в бесплатное пользование по договору ссуды рассматривается как бесплатное получение услуг. При этом следует учитывать положения п. 4 ст. 632 ГКУ, согласно которому, если цена в договоре не установлена ​​и не может быть определена исходя из его условий, она определяется исходя из обычных цен, сложившихся на аналогичные товары, работы или услуги на момент заключения договора.

<…>

Учитывая указанное, при получении имущества в бесплатное пользование по договору ссуды в сумму дохода физического лица – предпринимателя плательщика единого налога включается стоимость бесплатно полученных в течение отчетного периода услуг с учетом обычных цен».

Аналогичное утверждение содержит категория 108.01.02 ОИР: в сумму дохода юридического лица – плательщика единого налога третьей группы включается стоимость бесплатно полученных в течение отчетного периода товаров (работ, услуг) с учетом обычных цен. При этом понятие обычной цены определено пп. 14.1.71 НКУ с учетом особенностей, оговоренных ст. 39 НКУ.

Одновременно относительно ФЛП – единщика (кроме е-резидента) есть следующее разъяснение. Стоимость бесплатно полученных по устной договоренности товаров (работ, услуг) согласно нормам п. 292.3 НКУ не включается в сумму дохода ФЛП – плательщика единого налога. Вместе с тем, стоимость бесплатно полученных по устной договоренности товаров (работ, услуг) включается в общий годовой налогооблагаемый доход физического лица. Поэтому такое лицо должно представить годовую декларацию по налогу на доходы физических лиц и уплатить сумму налогового обязательства, указанную в такой налоговой декларации (см. категорию 107.01.03 ОИР).

В налоговом разъяснении указано, что бесплатно предоставленные услуги – это

выполняемые (предоставляемые) работы (услуги) без выдвижения требования по компенсации их стоимости. И, в частности, ФЛП на общей системе налогообложения включает в состав общего налогооблагаемого дохода стоимость бесплатно полученных товаров по дате их реализации по цене, определенной на уровне не ниже обычной цены. При этом стоимость бесплатно полученных услуг включается в состав общего налогооблагаемого дохода такого ФЛП.

Бухучет

Юрлицо – получатель имущества. Юрлицо – получатель имущества в пользование по договору ссуды учитывает его на забалансовом счете 01 «Арендованные необоротные активы». Ведь в описании к этому счету указано, что здесь учитывают активы в виде основных средств, нематериальных активов, других необоротных активов, полученных предприятием на основании соответствующих договоров, в частности, но не исключительно аренды (лизинга).

Обратите также внимание на учет бесплатно полученных услуг юрлицом – получателем.

На практике имеют место два варианта.

Вариант 1. Вообще не отражать бесплатно полученные услуги. Поскольку прямо не выполняются критерии признания доходов и/или расходов: согласно п. 5 НП(С)БУ 15 «Доход» и п. 5 НП(С)БУ 16 «Расходы».

Вариант 2. В соответствии с принципом полного освещения финансовая отчетность должна содержать всю информацию о фактических и потенциальных последствиях операций и событий, которая может повлиять на решения, принимаемые на ее основе (п. 6 разд. ІІІ НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности» ). Поэтому, учитывая это, можно одновременно показать полученные бесплатно услуги по их справедливой стоимости в расходах и доходах: Дт 23, 91-94 Кт 719.

Юрлицо – ссудодатель. Юрлицо – ссудодатель продолжает учитывать переданное имущество на балансе и начисляет амортизацию на необоротные активы (п. 16 НП(С)БУ 14 «Аренда», п. НП(С)БУ 7 «Основные средства»). Передача основных средств отражается в аналитике: например, Дт субсчет 105 «Транспортные средства»/Ссуда ​​Кт субсчет 105 «Транспортные средства». Также в аналитике следует сумму амортизации на заимствованные основные средства отражать на отдельном субсчете: например, Дт 23, 91-94 Кт 131/Ссуда.