Долгосрочный валютный заем от учредителя-нерезидента-2025: нюансы учета

В статье «Долгосрочный валютный заем от учредителя-нерезидента-2025» мы рассказали о признании и оценке обязательства по валютному займу, определении его нынешней стоимости и напомнили правила определения ставки дисконтирования.

Далее мы рассмотрим важные учетные нюансы такого займа. И прежде всего, приведем практический пример определения нынешней стоимости валютного займа.

Пример. Нерезидент – учредитель в 4 квартале 2024 года предоставил предприятию возвратную финансовую помощь (ВФП или беспроцентный валютный заем). Ее размер составляет 20 000 дол. США, срок пользования – 15 месяцев, возврат будет проводиться одной суммой по истечении срока пользования займом (31.12.2025 г.). Рыночная ставка процента равна 18% годовых.

Заметим, что обычно в бухучете результат дисконтирования ВФП, полученной от учредителя, отражают в составе собственного капитала. Ведь по сути какие-либо операции, связанные с получением активов (взносов) от учредителей (собственников), в том числе в виде ВФП, не приводят к возникновению доходов и расходов в их значении, приведенном в ст. 1 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.1999 г. № 996-XIV (далее – Закон о бухучете). Следовательно, такой дисконт не должен учитываться при определении финансового результата, и соответственно – влиять на расчет объекта налогообложения заемщика – плательщика налога на прибыль.

В бухучете предлагаем следующие проводки учета дисконта:

• Дт 506 «Прочие долгосрочные займы в иностранной валюте» Кт 425 «Прочий дополнительный капитал» (при получении ВФП);
• Дт 425 Кт 506 (при амортизации дисконта).

Аналогичная позиция изложена, в частности, в постановлении Восьмого апелляционного административного суда от 15.04.2021 г. по делу № 140/7964/20 (производство № А/857/124/21). Правда, в нем рассмотрен учет по международным стандартам, но, по нашему мнению, предприятиям, которые используют НП(С)БУ, следует применять вышеупомянутый подход.

Также напомним, что дисконт по долгосрочному займу, полученному не от учредителя, отражают иначе. А именно: Дт 505 «Прочие долгосрочные займы в национальной валюте», 506 Кт 733 «Прочие доходы от финансовых операций» (сумма дисконта); Дт 952 «Прочие финансовые расходы» Кт 505, 506 (амортизация дисконта).

Следовательно, будущая стоимость валютного займа равна 20000 дол. США, эффективная квартальная ставка процента ((1 + 0,18)^1/4 – 1) составляет 4,22%.

Нынешняя стоимость валютного займа: 16265,77 дол. США (20000 долл. США : (1 + 0,0422)⁵ = 20000 долл. США : 1,229576).

Сумма дисконта по этому займу равна: 3734,23 дол. США (20000 долл. США – 16265,77 долл. США).

Таблица. Расчет настоящей стоимости обязательства по займу/амортизации дисконта

Валютный заем: учет курсовых разниц

Согласно п.п. 4, 7 и 8 НП(С)БУ 21 «Влияние изменений валютных курсов» задолженность по основной сумме валютного займа от учредителя-нерезидента является монетарной статьей баланса. По такой статье курсовые разницы рассчитывают:

• на каждую дату баланса (31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря). Это следует из п. 3 НП(С)БУ 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах»: датой баланса считают дату, на которую составлен баланс предприятия. Это делают по окончании последнего дня отчетного периода (последний день квартала), в том числе при составлении промежуточной финансовой отчетности: согласно ч. 1 ст. 13 Закона о бухучете, п. 1 разд. II НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности»);
• на дату осуществления хозоперации. Как уже отмечалось, первоначально валютный заем зачисляют на распределительный счет (Дт 316 Кт 506). Следующей хозоперацией является перечисление этих средств на текущий счет предприятия – заемщика (Дт 312 Кт 316). Кроме того, не следует забывать о погашении задолженности (возврате долга нерезиденту).

Исчисление курсовых разниц можно проводить по следующей формуле:

Скр = Сз × (К1 – К2),

где Скр – сумма курсовой разницы;

Сз – сумма валютной задолженности;

К1 – курс НБУ на дату первоначального признания задолженности или дату баланса;

К2 – курс НБУ на дату определения курсовой разницы (на дату баланса или на дату погашения инвалютного займа).

Если вам важны нюансы бухучета не только по теме учета валютного займа от нерезидента-учредителя, тогда регистрируйтесь на бесплатную вебинарную серию, где разберем самые актуальные проблемы законодательства и бухгалтерии.

Зарегистрироваться на бесплатный ✅

Обратите внимание на письмо Минфина от 01.03.2019 г. № 35210-06-5/6144. В нем Минфин напоминает:

• курсовые разницы от пересчета денежных средств в иностранной валюте и других монетарных статей об операционной деятельности отражаются в составе прочих операционных доходов (расходов);
• курсовые разницы, возникающие в отношении дебиторской задолженности или обязательств по расчетам с хозяйственной единицей за пределами Украины, погашения которых не планируются и не вероятны в ближайшей перспективе, отражаются в составе прочего дополнительного капитала и отражаются в прочем совокупном доходе.

Также в этом письме Минфин отмечает, что переклассификация кредиторской задолженности по займам, полученным украинскими предприятиями от кредиторов-нерезидентов, которые являются ассоциированными лицами, без их согласия в инструменты собственного капитала не предусмотрена НП(С)БУ.

Следовательно, вышеуказанные исчисленные курсовые разницы отражаются не в дополнительном капитале, а в составе расходов. Выбор учетных счетов зависит от направления использования полученного займа:

• в пределах операционной деятельности (например, для пополнения оборотных средств). В этом случае курсовые разницы, исчисленные по сумме займа, отражают в составе прочих операционных доходов (Кт 714 «Доход от операционной курсовой разницы») или расходов (Дт 945 «Потери от операционной курсовой разницы»);
• в рамках инвестиционной деятельности (например, для приобретения необоротных активов). В этом случае курсовые разницы, исчисленные по сумме займа, отражают в составе прочих доходов (Кт 744 «Доход от неоперационной курсовой разницы») или расход (Дт 974 «Потери от неоперационных курсовых разниц»).

Бухучет операций по получению, дисконтированию валютного займа

(курсы НБУ – условные)