Можно ли получить от нерезидента-учредителя валютный заем
На практике предприятия, имеющие в составе учредителей (участников) нерезидентов, могут получать от них валютный заем, т. н. возвратную финансовую помощь в инвалюте. Обычно сроком более одного года. Так что законодательных запретов нет.
При этом в соответствии с Положением о порядке предоставления банками Национальному банку Украины информации о договорах, которые предусматривают выполнение резидентами долговых обязательств перед нерезидентами-кредиторами по привлеченным резидентами кредитам, займам, утвержденным постановлением Правления НБУ от 02.01.2019 г. № 6 (далее – Положение № 6), банки обязаны предоставлять НБУ информацию о договорах, предусматривающих выполнение резидентами долговых обязательств перед нерезидентами-кредиторами по привлеченным резидентами кредитам и займам (см., например, письмо НБУ от 17.01.2019 г. № Р/25-0006/2831). Заемщик может по собственной инициативе выбрать банк для расчетов по валютному займу (п.п. 5, 6 Положения № 6). Банк в течение 5 дней после такого обращения, но не позднее дня осуществления первой валютной операции через этот банк должен предоставить уведомление о таком договоре НБУ (п. 7 Положения № 6).
Если заем от нерезидента зачисляют на счет, открытый за границей и обслуживают его без использования счета в Украине, то информацию о таких договорах в НБУ не передают.
Обратите внимание, что уполномоченный банк должен предоставить в НБУ для учетной записи по конкретному договору следующие документы:
договор займа с нерезидентом;
- регистрационные документы нерезидента;
- справка от нерезидента об источниках происхождения денежных средств;
- документ о конечных бенефициарных собственниках нерезидента.
В бухучете операции с такими долгосрочными займами разделяют на несколько этапов:
- признание и оценка обязательства по валютному займу;
- дисконтирование этого долгосрочного обязательства;
- расчет курсовых разниц по такой валютной задолженности.
Как признать и оценить обязательства по валютному займу
Напомним, что долгосрочными считаются обязательства, не подлежащие погашению в течение операционного цикла предприятия или в течение двенадцати месяцев с даты баланса (п. 4 НП(С)БУ 11 «Обязательства»).
Поэтому, если инвалютный заем предприятие получает сроком более 12 месяцев с даты баланса, то его отражают как долгосрочное финансовое обязательство (п.п. 4, 5, 7 НП(С)БУ 11, п. 4 НП(С)БУ 13 «Финансовые инструменты»).
Учитывают такие долгосрочные займы в соответствии с Инструкцией о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Минфина Украины от 30.11.1999 г. № 291 (далее — Инструкция № 291), на субсчете 506 «Прочие долгосрочные займы в иностранной валюте».
В п. 9 НП(С)БУ 11 указано, что долгосрочные обязательства отражают в балансе по их настоящей стоимости. Настоящая стоимость – дисконтированная сумма будущих платежей (за вычетом суммы ожидаемого возмещения), которая, как ожидается, необходима для погашения обязательства в процессе обычной деятельности предприятий (п. 4 НП(С)БУ 11). Определение настоящей стоимости зависит от условий и вида обязательства (п. 9 НП(С)БУ 11, абз. 2 п. 12 НП(С)БУ 10 «Дебиторская задолженность»).
Заметим, с целью определения обязательства по валютному займу (субсчет 506) предприятие должно также ориентироваться на нормы НП(С)БУ 21 «Влияние изменений валютных курсов». А значит, согласно п. 5 НП(С)БУ 21 операции в иностранной валюте при первоначальном признании необходимо пересчитывать в гривни по курсу НБУ, действующему на дату осуществления операции, то есть на дату признания такого обязательства.
Обратите внимание также на Положение о мерах защиты и определение порядка осуществления отдельных операций в иностранной валюте, утвержденное постановлением Правления НБУ от 02.01.2019 г. № 5 (далее – Положение № 5). Согласно п. 52, п. 108, пп. 4, пп. 4-1 п. 109 Положения № 5 денежные средства в виде инвалютного займа от нерезидента сначала зачисляются на распределительный счет банка. Затем с этого счета валютные средства (не позднее следующего банковского дня) направляются на текущий валютный счет предприятия.
Итак, с учетом вышеизложенного полученный валютный заем отражают по курсу НБУ на дату его зачисления на распределительный счет банка: Дт 316 «Специальные счета в иностранной валюте» Кт 506.
Если вам важны нюансы бухучета не только по теме учета дисконтирования валютного займа, тогда регистрируйтесь на бесплатную вебинарную серию, где разберем самые актуальные проблемы законодательства и бухгалтерии.
Переклассификация обязательства
Часть долгосрочных обязательств по основной сумме полученного займа, подлежащего погашению в течение 12 месяцев с даты баланса, следует переводить в состав текущих обязательств: Дт 506 Кт 612 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам в иностранной валюте».
Как дисконтировать валютную задолженность
Дисконтирование – определение настоящей стоимости денежного потока с учетом его стоимости, прогнозируемой на будущее. Долгосрочные валютные обязательства дисконтируют по общим правилам. Прежде всего, следует определить ставку дисконтирования. Ставка дисконтирования – это коэффициент, применяемый для определения текущей стоимости исходя из прогнозируемых на будущее денежных потоков при условии их изменения в течение периодов прогнозирования (п. 3 Национального стандарта № 1 «Общие основы оценки имущества и имущественных прав», утвержденного постановлением КМУ от 10.09.2004 г.).
Рекомендации по выбору ставки дисконтирования см. в информационном уведомлении Минфина от 21.07.2020 г. Обычно для дисконтирования используется рыночная ставка – предполагаемая процентная ставка, по которой предприятие смогло бы привлечь ссуду (кредит) на аналогичных условиях. При этом могут приниматься во внимание схожие условия получения ссуд (кредитов): вид валюты, сумма займа, период погашения, территория и т. д.
Ставка дисконта базируется на рыночной ставке процента (до вычета налогов), которая применяется для оценки аналогичных активов и обязательств. Для выбора рыночных процентных ставок можно воспользоваться статистической информацией НБУ.
Если же рыночную ставку определить невозможно (нет достаточной информации), ставка дисконтирования может основываться на ставке процента на возможные займы предприятия.
Как определить текущую стоимость/ставку дисконтирования
| № п/п | НП(С)БУ | Содержание определения | Ссылка на норму НП(С)БУ |
| 1 | НП(С)БУ 10 «Дебиторская задолженность» | Долгосрочная дебиторская задолженность отражается в балансе по настоящей стоимости. Определение настоящей стоимости зависит от вида задолженности и условий ее погашения | п. 12 |
| 2 | НП(С)БУ 11 «Обязательства» | Долгосрочная дебиторская задолженность отражается в балансе по настоящей стоимости. Определение настоящей стоимости зависит от вида задолженности и условий ее погашения | п. 9 |
| Ставки дисконтирования процентных долгосрочных задолженностей и обязательств (см. инфоуведомление Минфина) следует определять с учетом рыночной ставки процента (до вычета налога), используемой в операциях с аналогичными активами и обязательствами. При отсутствии рыночной ставки процента ставку дисконта определяют на базе ставки процента на возможные займы предприятия или рассчитывают по методу средневзвешенной стоимости капитала предприятия ((WACC, %). Аналогичный подход содержит п. 14 НП(С)БУ 28 «Уменьшение полезности активов». Дисконтированную сумму будущих платежей рассчитывают в каждом конкретном случае на основании анализа первичных документов и сути хозяйственной операции с учетом договорных условий и требований Закона о бухучете и нацстандартах (см. инфоуведомление Минфина). Что касается беспроцентных долгосрочных задолженностей и обязательств, то очерченный круг возможностей для определения ставки дисконта несколько шире: это также и ставка на базе безрисковой ставки, скорректированной на риски, связанные с задолженностью. За подобную ставку можно считать ставку по учетным (без купонными) облигациями внутреннего государственного займа (ОВГЗ). Ставку дисконтирования можно определить по формуле: Сд = Сдцп + к × Сдцп, де СД – ставка дисконтирования, %; Сдцп – размер ставки по ОВГЗ, %; k – коэффициент, который учитывает ступень риска (премию за риск) | |||
| 3 | НП(С)БУ 12 «Финансовые инвестиции» | Финансовые инвестиции, удерживаемые предприятием до их погашения, отражаются на дату баланса по амортизированной себестоимости финансовых инвестиций. Разница между себестоимостью и стоимостью погашения финансовых инвестиций (дисконт или премия при приобретении) амортизируется инвестором в течение периода с даты приобретения до даты их погашения методом эффективной ставки процента | п. 10 |
| Пример определения суммы амортизации дисконта, премии и амортизированной себестоимости финансовых инвестиций по методу эффективной ставки процента приведен в приложении 1 до НП(С)БУ12 | |||
| 4 | НП(С)БУ 14 «Аренда» | В начале срока аренды арендатор признает активы и обязательства по финансовой аренде по суммам, равным справедливой стоимости арендованного имущества, или, если они ниже справедливой стоимости, по текущей стоимости минимальных арендных платежей, которая определяется в начале аренды. Арендатор рассчитывает текущую стоимость минимальных арендных платежей на дату начала аренды с применением допустимой ставки процента в аренде, которая указывается в договоре аренды. Если ставка в договоре аренды не определена, то арендатор применяет ставку процента на возможные займы арендатора | п. 5 розд. ІІ |
| Пример расчета настоящей стоимости приведен в приложении 1 до НП(С)БУ 14 | |||
| 5 | НП(С)БУ 19 «Объединение предприятий» | Настоящая (дисконтированная) сумма, подлежащая получению, определенная по соответствующей текущей процентной ставке за вычетом резерва сомнительных долгов и расходов на получение дебиторской задолженности по необходимости. Нынешняя (дисконтированная) сумма, которая должна выплачиваться при погашении задолженности, определенной по соответствующим текущим процентным ставкам | п.п. 2, 8 додатку |
| 6 | НП(С)БО 26 «Виплати працівникам» | Для определения настоящей стоимости обязательства по программам выплат по окончании трудовой деятельности ставка дисконта исчисляются с применением рыночной ставки дохода по высоколиквидным корпоративным облигациям на дату баланса. При отсутствии активного рынка корпоративных облигаций используется процентная ставка дохода по долгосрочным государственным облигациям на дату баланса. При этом выбирают облигации, валюта и срок погашения которых соответствуют валюте и прогнозируемому сроку погашения обязательства по каждой программе | п. 28 |
| 7 | НП(С)БО 28 «Зменшення корисності» | Ставка дисконта базируется на рыночной процентной ставке (до вычета налога), используемой в операциях с аналогичными активами. При отсутствии рыночной ставки процента ставка дисконта базируется на ставке процента на возможные займы предприятия или рассчитывается по методу средневзвешенной стоимости капитала предприятия. При определении ставки дисконта учитываются риски, кроме рисков, учитываемых при определении будущих денежных потоков | п. 14 |
Научитесь вести зарплатный и кадровый учет без ошибок, благодаря комплексному ...
Научитесь использовать 1С на 100%, работать быстро и без ошибок за 5 недель
